無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 無形資產(chǎn)所得稅

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1、無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)所得稅《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定，對(duì)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。因此，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)對(duì)利潤總額進(jìn)行納稅調(diào)減：調(diào)減的金額分別是“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目支出金額50%，“累計(jì)攤銷”科目攤銷金額的50%，從而減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。例：52010年1月1日甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的

2、技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用4273.5（進(jìn)項(xiàng)稅726.5）萬元，人工工資10http://wwW.wenku1.com00萬元，其它費(fèi)用4000萬元，總計(jì)發(fā)生研發(fā)支出10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。該公司開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2010年10月20日達(dá)到預(yù)定用途。假設(shè)甲公司對(duì)該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷，無殘值。分析：首先，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無論從技術(shù)上還是財(cái)務(wù)等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研究成功將降低公司的生產(chǎn)成本，因此，符合條件的開發(fā)費(fèi)

3、用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生10000萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出6000萬元，符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——資本化支出6000——費(fèi)用化支出4000貸：原材料5000應(yīng)付職工薪酬1000銀行存款4000（2）2010年10月20日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：管理費(fèi)用4000無形資產(chǎn)6000貸：研發(fā)支出——資本化支出56000——費(fèi)用化支出4000（3）2010年12月末攤銷攤銷金額的計(jì)算：6000÷10×3÷12＝150（萬元）

4、借：管理費(fèi)用——專利技術(shù)150貸：累計(jì)攤銷150甲企業(yè)對(duì)該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷。無殘值。2010年10月31日，該新專利技術(shù)的可收回金額為9000萬元。假設(shè)甲企業(yè)2010年的利潤總額為7000萬元，無其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。則甲企業(yè)2010年的所得稅會(huì)計(jì)處理為：（1）2010年末自行研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面凈＝6000－6000÷10×3÷12＝5850（萬元）。因?yàn)?010年末可收回金額為9000萬元，可回收金額大于賬面凈值所以不計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以2010年末自行研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝賬面凈值＝5850（萬元）。（2）2010年末自行研發(fā)無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝5850×150％＝

5、8775（萬元）。（3）自行研發(fā)無形資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異＝8775－5850＝2925（萬元）。（4）自行研發(fā)無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)＝0。5按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于自行研發(fā)形成的暫時(shí)性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以只能計(jì)算出自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異的金額，但不能將2925×25％＝731（萬元）計(jì)人遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說雖然這項(xiàng)自行研發(fā)無形資產(chǎn)存在可抵扣暫時(shí)性差異，但其應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)的金額為0.2010年的應(yīng)繳所得稅＝（7000－4000×50％－6000÷10×3÷12×50％）×25％＝1231（萬元）。甲公司2010年的所得稅會(huì)計(jì)

6、處理為（單位：萬元）：借：所得稅費(fèi)用1231貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅51231三、納稅調(diào)整（一）2010年專利技術(shù)攤銷納稅調(diào)整2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第15行無形資產(chǎn)，本期會(huì)計(jì)攤銷金額150萬元，稅收攤銷金額225萬元，納稅調(diào)減額75（225-150）萬元，相應(yīng)在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第46行無形資產(chǎn)攤銷，調(diào)減應(yīng)納稅所得額75萬元。（二）2010年費(fèi)用化支出加計(jì)扣除納稅調(diào)整2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第10行開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，本期發(fā)生額4000萬元，稅法準(zhǔn)予扣除額6000（4000×

7、1.5）萬元，納稅調(diào)減額2000（6000-4000）萬元，相應(yīng)在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第39行加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額2000萬元。百度搜索“就愛閱讀”,專業(yè)資料,生活學(xué)習(xí),盡在就愛閱讀網(wǎng)92to.com,您的在線圖書館5