淺談對會計基本假設(shè)的研究_論文

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1、淺談對會計基本假設(shè)的研究論文關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)會計假設(shè)持續(xù)經(jīng)營會計分期論文摘要：本文首先指出，知識經(jīng)濟(jì)的來臨，使會計環(huán)境發(fā)生了變化，對傳統(tǒng)的會計實體假設(shè)產(chǎn)生了巨大沖擊；文章從會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期及貨幣計量假設(shè)四個方面作了詳細(xì)探討。貨幣計量假設(shè)對任何學(xué)科都很重要，因為它為該學(xué)科的理論和實務(wù)提供了研究出發(fā)點，但假說不是在成不變的。眾所周知，現(xiàn)行的會計基本假設(shè)是與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的會計環(huán)境基本適應(yīng)的，而知識經(jīng)濟(jì)的來臨，使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時，會計信息使用者的需求也日趨復(fù)雜化、多元化。當(dāng)前財務(wù)會計只有及

2、時完善、創(chuàng)新某些理論方法體系，才能在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，真正發(fā)揮會計信息的決策參考作用。7/7按照《經(jīng)濟(jì)大辭典》的解釋：會計假設(shè)亦稱會計假定，尋某些未被認(rèn)識的會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作的合乎情理的判斷，而后形成一系列構(gòu)成會計思想基礎(chǔ)的公理或假設(shè)。按照我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計核算基本前提是：①會計主體；②持續(xù)經(jīng)營；③會計分期；④貨幣計量。會計假設(shè)的作用不言而喻。然而，這一作用的正常發(fā)揮很大程度上取決于假設(shè)的科學(xué)性、合理性。當(dāng)假設(shè)建立在合理、科學(xué)的基礎(chǔ)上時，它會推動本學(xué)科的發(fā)展；相反，當(dāng)假設(shè)

3、失支了支持它的合理事實基礎(chǔ)時或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實與現(xiàn)實差距很大時，它便如空工樓閣，使舊有的會計假設(shè)環(huán)境發(fā)生了很大變化，會計假設(shè)也必須及時作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境。一、會計主體假設(shè)會計主體又稱為會計實體，指會計為之服務(wù)的特定單位，它提出了會計活動的空間范圍。會計主體假設(shè)的起源，要追溯到15世紀(jì)業(yè)主財產(chǎn)與企業(yè)投資的分離，由于這種分離，使經(jīng)營組織獨(dú)立化，要求會計不僅記錄和反映業(yè)主財產(chǎn)的變化，而且要視組織為一體，反映其日常收支及經(jīng)營成果，會計上第一次出現(xiàn)了為誰服務(wù)問題，即需要確定會計空間范圍，會計主體假設(shè)從

4、而產(chǎn)生。從那時起一直到現(xiàn)今，傳統(tǒng)的企業(yè)會計只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，并向有關(guān)方面提供會計信息。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)7/7持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義時：除非有反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營活動將無限地經(jīng)營下去，即可以預(yù)見的將來，企業(yè)不再面臨破產(chǎn)清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，會計才可以歷史成本而清算價格來確認(rèn)。計量其資產(chǎn)要素，所有資產(chǎn)也將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程被消耗、售賣等等。事實上，這一假設(shè)具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個“有限生

5、命”的組織，一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔(dān)的各項義務(wù)時，本假設(shè)就失去了支持它的事實基礎(chǔ)。如出現(xiàn)以下情況：1、知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，使部分愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。據(jù)統(tǒng)計，美國高技術(shù)企業(yè)工發(fā)成功率只有10%-20%，某些高技術(shù)項目的成功率甚至在3#以下，而這些項目的開發(fā)費(fèi)用一般數(shù)目巨大。如此高的風(fēng)險率，企業(yè)面臨倒閉、清算的威脅可想而知，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)由此受到?jīng)_擊。7/72、并購潮流將進(jìn)一步加劇，會計個體被兼并的可能性進(jìn)一步加大。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，競爭激烈可想而知，并購將成為一種

6、趨勢。并購的作用于：①企業(yè)通過并購能擴(kuò)展規(guī)模又能逐步現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度演進(jìn)；②通過并購還能使企業(yè)轉(zhuǎn)移重心，集中發(fā)展“陽光”產(chǎn)業(yè)。并購能使企業(yè)在極短的時間內(nèi)聚集發(fā)展所需資金、規(guī)模，而不必通過漫長的積累之路，因此并購成為趨勢不可避免，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)又一次受支挑戰(zhàn)。3、“網(wǎng)上實體”不適用持續(xù)經(jīng)濟(jì)假設(shè)，而適用破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。知識經(jīng)濟(jì)社會中，知識更新、擴(kuò)散的速度很快，經(jīng)濟(jì)活動面臨著較大的風(fēng)險，這在一定程度上決定了“網(wǎng)上實體”的特點?！熬W(wǎng)上實體”經(jīng)營活動的“短暫性”，適時介入退出與轉(zhuǎn)換的特點，決定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不

7、能適應(yīng)，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。三、會計分期假設(shè)7/7會計分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補(bǔ)充，它存在的原因與會計管理職能直接相聯(lián)系。之所以要計算期間損益，定期編制會計報表，主要是通過報表，找出存在的問題，以利于下驪周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人力地劃分區(qū)間，并且“待攤”“預(yù)提”費(fèi)用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，成為引盧會計信息失真的制度原

8、因，即會計期間的劃分將不可避免引起會計信息的部分失真，這是會計分期假設(shè)本身固有的缺點。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的以年度為期的會計分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《會計法》均規(guī)定會計年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會計年度，而隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，內(nèi)部管理會計以至戰(zhàn)略管理會計的推行，企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展；在時間上而言，不同管理主體對會計信息的要求不同，因此，會計分期應(yīng)以它們的需