財務(wù)報表粉飾的防范 上市公司粉飾財務(wù)報表的行為及其防范

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1、財務(wù)報表粉飾的防范上市公司粉飾財務(wù)報表的行為及其防范導(dǎo)讀：就愛閱讀網(wǎng)友為您分享以下“上市公司粉飾財務(wù)報表的行為及其防范”資訊，希望對您有所幫助，感謝您對92to.com的支持!第15卷第5期2007年09月河南機(jī)電高等?？茖W(xué)校學(xué)報JournalofHenanMechanicalandElectricalEngineeringCollegeVol.15l.5Sept.2007上市公司粉飾財務(wù)報表的行為及其防范李五云(新鄉(xiāng)神馬正華化工有限公司,河南新鄉(xiāng)4530090)*摘要:上市公司為了逃避政策限制,達(dá)到擴(kuò)容資金、獲取配股資格、擴(kuò)大融資能力等目的,往往通過關(guān)聯(lián)方交易、利用

2、會計政策變更及濫用會計估計、違規(guī)調(diào)整利潤、重大期后事項與或有事項不披露等方式粉飾財務(wù)報表,對此,應(yīng)通過加強(qiáng)對上市公司的治理、加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督力度和信息披露監(jiān)管等方式,對違規(guī)行為進(jìn)行防范。關(guān)鍵詞:上市公司;粉飾報表動因;方式;防范中圖分類號:F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1008-2093(2007)05-0054-02近幾年來,我國上市公司的會計造假行為屢禁不止。上市公司往往通過各種方式粉飾財務(wù)報表,編制虛假財務(wù)報告。在此,筆者分析了上市公司粉飾財務(wù)報表的動因,揭示了上市公司粉飾財務(wù)報表操縱公司利潤的手段,并提出了一些防范上市公司粉飾財務(wù)報表的對策。上市公司的

3、盈利能力也直接影響其在銀行信貸和商業(yè)信用方面的實力,并關(guān)系其融資。因此,為獲得信貸和商業(yè)信用,經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不健全的企業(yè),難免要對其會計報表修飾打扮一番。1.2.49避免股票被摘牌根據(jù)5證券發(fā)行與交易管理條例6的規(guī)定,上市公司如果連續(xù)三年虧損,其股票將被中止在證券交易所掛牌交易,即/摘牌0。股票被摘牌是對公司最嚴(yán)厲的處罰,所以寧愿在賬務(wù)處理上玩一些花樣,進(jìn)而在審核時被注冊會計師出具保留意見,也不愿意出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而被判處/死刑0。1上市公司粉飾財務(wù)報表的動因1.1外在動因1.1.1上市制度股份公司發(fā)行新股和股票上市實行計劃額度制,導(dǎo)致一些上市公司為了爭取新股

4、額度,在總資產(chǎn)的盈利能力上大做文章,一些地方政府為了地方稅收也大開方便之門。1.1.29配股政策的約束大多數(shù)公司要求上市的主要動因是向社會發(fā)行股票募集大量資金,但是發(fā)行行為卻受到了較為嚴(yán)厲的政策約束[1]。例如,政府規(guī)定上市公司必須連續(xù)三年的平均凈資產(chǎn)收益率達(dá)10%以上,才能按上年末股本為基數(shù)以不超過30%的比例配股。也就是說,上市公司雖然前兩年凈資產(chǎn)收益率均在10%以上,但當(dāng)年凈資產(chǎn)收益率低于10%就會前功盡棄,為了獲得配股資格,許多上市公司在編制年報前進(jìn)行反復(fù)測算,通過利潤操縱來達(dá)到目的。1.2內(nèi)在動因1.2.1資金擴(kuò)容的利益驅(qū)動上市公司要想募集更多資金,唯有提高

5、發(fā)行價格,于是,許多股份公司在每股收益上大做文章。有些股份公司通過各種違規(guī)方式手段向社會公眾提供虛假會計信息,任意拔高預(yù)測盈利水平,最終以績優(yōu)的形象出現(xiàn)在投資者面前。1.2.2獲取配股資格大多數(shù)公司要求上市的目的是為了能方便地向社會公眾發(fā)行股票籌集資金。如果失去配股資格也就失去了公司上市的意義。特別是連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率達(dá)10%的測算,如果測算相差甚遠(yuǎn)則上市公司往往采用違規(guī)手段粉飾財務(wù)報表。1.2.3擴(kuò)大其融資能力2企業(yè)粉飾財務(wù)報表的方式2.19關(guān)聯(lián)方交易上市公司的關(guān)聯(lián)交易是指上市公司與關(guān)聯(lián)人之間所進(jìn)行的交易。由于我國許多上市公司是在原國有大中型企業(yè)的基礎(chǔ)上剝離出來的

6、,與原來母公司存在著千絲萬縷的聯(lián)系,導(dǎo)致我國上市公司與母公司的關(guān)聯(lián)交易尤其多,手段也各式各樣。例如通過關(guān)聯(lián)方之間的商品購銷、資金占用、資產(chǎn)托管、轉(zhuǎn)移費用等手段把利潤轉(zhuǎn)入上市公司,或通過轉(zhuǎn)賬把利潤轉(zhuǎn)到低稅收公司、虧損公司以逃避稅收,并且沒有進(jìn)行詳細(xì)的信息披露,只是用/協(xié)議定價0等含糊詞語簡單表示。2.2利用會計政策變更及濫用會計估計會計政策變更及會計估計調(diào)整原本是為在會計環(huán)境改變的情況下使會計報表更真實、可靠,但目前卻成為某些上市公司調(diào)節(jié)利潤的工具。例如,通過調(diào)整存貨計價方法來調(diào)整成本,進(jìn)而調(diào)整利潤,在存貨成本呈上升趨勢時由平均成本法改為先進(jìn)先出法;改變固定資產(chǎn)折舊政策

7、,通過延長固定資產(chǎn)使用年限,本期折舊費用減少,相應(yīng)減少了本期的成本費用,同時高估資產(chǎn)價值,提高當(dāng)期利潤;通過降低壞賬準(zhǔn)備提取比例,減少費用,提高利潤;通過對殘次商品及應(yīng)收款項的不核銷,虛增當(dāng)期利潤;通過已竣工在建工程的不決算或者以某項資產(chǎn)處于試生產(chǎn)為借口,財務(wù)費用繼續(xù)資本化,提高利潤;對長期投資的成本法核算和權(quán)益法核算相互轉(zhuǎn)換,以調(diào)整利潤。這些改變應(yīng)*收稿日期:2007-04-23作者簡介:李五云(91968-),女,河南新鄉(xiāng)人,會計師,本科,主要從事戰(zhàn)略管理會計研究。李五云:上市公司粉飾財務(wù)報表的行為及其防范該詳細(xì)披露其原因,調(diào)整其依據(jù),預(yù)測對當(dāng)期