企業(yè)改制重組中的稅收籌劃.doc

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1、企業(yè)改制重組中的稅收籌劃一、改制重組的稅務(wù)籌劃概念及意義改制重組的稅務(wù)籌劃是指在稅法要求的范幔圍內(nèi)，改制重組雙方從稅務(wù)誰角度對改制重組方案進行科學、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負，從霧而達到降低改制重組成本，忙實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的碾目的。改制重組的稅務(wù)籌劃具有以下意義：進行改鳶制重組的企業(yè)依法進行稅務(wù)顛籌劃，可以享受稅收政策的廨種種好處，減輕企業(yè)稅務(wù)負緱擔，增加自身利益。企業(yè)─根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策考慮改制重組方案，客觀上起憎到了更快更好地落實國家經(jīng)崽濟政策的作用。改制重組的

2、稅務(wù)籌劃可以極大地提高σ企業(yè)的納稅籌劃水平，增強遢企業(yè)納稅意識，強化稅法觀饅念?？梢砸?guī)范企業(yè)的改制愫重組行為，為實現(xiàn)企業(yè)價值匿最大化服務(wù)。能促進國家稅法的改革和完善，并能促曉進企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資卡源優(yōu)化配置。二、改制重笤組稅務(wù)籌劃的可能性一部印分改制重組的發(fā)生，是出于企業(yè)稅收最小化機會方面的釃考慮。稅務(wù)因素影響著重組餓的動機和過程。改制重組的12/12坻稅務(wù)籌劃在實務(wù)中是完全可醞能的。首先，不同企業(yè)的納肘稅差別形成不同的稅收收益召。其次，不同重組出資方式ジ造成納稅金額和納稅時間的嚶差別。企業(yè)

3、的稅收收益主つ要來源于兩個方面：一是根弦據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策，納禾稅人的納稅額得到減免或抵扣；二是依據(jù)稅法規(guī)定，納畀稅人的納稅期限得以遞延。稅收優(yōu)惠的目的主要是通過蝙減免部分稅收，鼓勵一部分華納稅人投資于國家急需的行銣業(yè)和部門，或者是政府通過錦放棄一部分稅收收入而向特壓定的納稅人提供無償資助。蓰稅收抵扣指的是稅法規(guī)定的蔚可以在稅前作為扣除項目的拮各種費用支出。扣除項目與稅收優(yōu)惠同所得稅稅金是互鹿為消長的關(guān)系，企業(yè)可以按糾照稅法的導(dǎo)向，采取各種有刖效的經(jīng)營方法，其其決策與拚國家政策協(xié)調(diào)一致，最大

4、限陌度地獲得稅收利益。納稅的錁遞延本質(zhì)上不會減少企業(yè)的痊稅負，只是使稅款延遲支付而已，但從貨幣時間價值角度上考慮，遞延納稅相當于簀企業(yè)得到了一筆無成本資金杞，有利于收益增加。三、掌改制重組的稅務(wù)籌劃的內(nèi)容許多企業(yè)在正常經(jīng)營狀態(tài)曠下無法獲得稅收收益，但是跤，通過改制重組活動，就可以享受到稅收優(yōu)惠的待遇。氐改制重組的稅收優(yōu)惠具體體齠現(xiàn)在以下兩方面：1.與奏重組出資方式無關(guān)的稅收收綸益12/12納稅主體選擇及納稅地┑位變化。我國現(xiàn)行稅制對同鶻一經(jīng)濟行為在不同納稅主體簸上實行差別對待，尤其是在仨所得

5、稅制度上，因而不同主贐體的稅收收益不同。企業(yè)進役行改制重組，相應(yīng)引起納稅譴主體的改變，由非優(yōu)惠企業(yè)の成為優(yōu)惠企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠的好處。此外，按睚我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，虧損企嫩業(yè)免交當年所得稅，在5年︽之內(nèi)可用其稅前利潤補虧，鴻并且當稅前利潤低于3萬元阼時適用18%的稅率，3萬筒至10萬元時適用27%的М稅率，高于10萬元時適用玻33%的稅率。這樣，盈利哿水平高且發(fā)展穩(wěn)定的優(yōu)勢企奴業(yè)，如果購并一家虧損企業(yè)桶，整體的納稅地位會顯著改變，通過購并，虧損企業(yè)成疃為購并企業(yè)合并納稅的一部忭分，其虧損可以

6、抵減購并企先業(yè)的應(yīng)稅所得，購并企業(yè)可⑴以享受減免稅的好處。如果蘗合并納稅中出現(xiàn)虧損，購并”企業(yè)還可以享受延緩納稅的蠛好處。購并虧損企業(yè)一般采嘁用吸收合并或控股兼并的方苜式，不采用新設(shè)合并方式。掠因為新設(shè)合并的結(jié)果，被并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷，無法蓍抵減合并后的企業(yè)利潤。但貨此類購并活動必須警惕虧損跳企業(yè)可能給購并后的整體帶來不良影響，特別是利潤下柵降給整體企業(yè)市場價值的消寒極影響，甚至會由于向目標企業(yè)過度投資，可能導(dǎo)致不溆但沒有獲得稅收抵免遞延效鋟應(yīng)，反而將優(yōu)勢企業(yè)也拖入虧損的境地。因此，企業(yè)欹

7、在改制重組過程中，應(yīng)充分桶考慮納稅主體發(fā)生變化而引箱起的稅收待遇變化及得失，服12/12通過合理的稅務(wù)籌劃，科學地選擇納稅主體的性質(zhì)及改麴制重組的形式。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。①資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問題。讒企業(yè)改制重組必然伴隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就要涉及流轉(zhuǎn)稅和轉(zhuǎn)讓所得稅?，F(xiàn)倜行稅制中關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的誼流轉(zhuǎn)稅方面大都采用較優(yōu)惠敝的稅收政策，如對關(guān)聯(lián)企業(yè)灼之間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進行資產(chǎn)猹重組、購并時的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓驂不征收營業(yè)稅和土地增值稅醭；以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤分袞配，共同承擔投資風險的行為

8、，不征收營業(yè)稅，并免征歹土地增值稅；對存貨等流動船資產(chǎn)出讓應(yīng)作為貨物交易行為繳納增值稅；對貨物性質(zhì)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如果轉(zhuǎn)讓璽價格超過原值，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價訴格4%的征收率繳納增值稅嗦。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)的收益，如縛轉(zhuǎn)讓機器、設(shè)備、房地產(chǎn)實鮚現(xiàn)的所得，被視為資本利得。世界上許多國家對資本利鷥得采用低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵資本流動，繼活躍資本市場，并且按資產(chǎn)⑶持有期長短將資本利得分為瘙長期資本利得和短期資本利婦得，在稅收上區(qū)別對待，形坤成對長期投資的激勵機制，在此基