會計(jì)目標(biāo)研究的文獻(xiàn)綜述的論文

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1、會計(jì)目標(biāo)研究的文獻(xiàn)綜述的論文【摘要】20世紀(jì)60年代以來，會計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)被人們廣泛接受，會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)從會計(jì)假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)闀?jì)目標(biāo)，本文就國外和國內(nèi)對會計(jì)目標(biāo)的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行簡單的回顧。　　　　一、國外會計(jì)目標(biāo)相關(guān)文獻(xiàn)的回顧　　　　（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)概念的提出　　在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究中，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)起到了邏輯起點(diǎn)的作用。理論界對于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究，始于20世紀(jì)50年代?！　euine（1960）認(rèn)為，企業(yè)在構(gòu)造一種服務(wù)職能的理論體系中，第一個(gè)程序是建立職能的目的和目標(biāo)。隨著時(shí)間的推移

2、，目的或目標(biāo)是會改變的，但在任何時(shí)期，目的或目標(biāo)都必須規(guī)定明白或有可能明白地予以規(guī)定?！　≡趯ω?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有了足夠的重視之后，理論界對“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)到底應(yīng)該是什么”展開了廣泛的討論，代表性觀點(diǎn)主要有受托責(zé)任學(xué)派、決策有用學(xué)派、折中學(xué)派?！　　　。ǘ┦芡胸?zé)任學(xué)派　　受托責(zé)任學(xué)派的思想早在會計(jì)產(chǎn)生之初就已經(jīng)存在，但作為一種學(xué)派則形成于公司制盛行之時(shí)，它的發(fā)展與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論和公司制的發(fā)展休戚相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論，資源所有者將其資源委托給受托者，同時(shí)賦予受托者以資源的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)，受托者接受委托者的委托，有權(quán)對資

3、源獨(dú)立自主地進(jìn)行經(jīng)營。通過有關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機(jī)制明確規(guī)定委托者和受托者的權(quán)力、責(zé)任和利益，這樣，在委托者和受托者之間形成了一種委托——受托責(zé)任關(guān)系。而在公司制下，資源的委托——受托責(zé)任關(guān)系十分明顯，客觀上要求會計(jì)系統(tǒng)反映受托經(jīng)管責(zé)任，從而形成了以受托經(jīng)管責(zé)任為目標(biāo)取向的受托責(zé)任學(xué)派。wWW.11665.Com　　chen（1975）研究了受托責(zé)任的本質(zhì)、發(fā)展歷史及在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用，得出了以下結(jié)論：1.受托責(zé)任的概念起源于財(cái)產(chǎn)權(quán)利——所有權(quán)和使用權(quán)，使用權(quán)是在所有權(quán)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，當(dāng)所有者將使用權(quán)交

4、付給代理人的時(shí)候，代理人便負(fù)有受托代理責(zé)任。2.在明確了受托責(zé)任的起源后，chen進(jìn)一步研究了兩種不同的受托責(zé)任，即社會財(cái)富最大化和股東財(cái)富最大化。3.在中世紀(jì)時(shí)期，受托責(zé)任帶有濃厚的封建莊園色彩，受托責(zé)任的概念包括了上述兩種形式。4.受托責(zé)任的概念隨著主流社會理念的變化而變化。在商業(yè)社會中有兩種主流的社會理念：古典型和管理型，分別代表小型企業(yè)和大型企業(yè)。相應(yīng)的，受托責(zé)任也有古典和管理兩種形式。5.對于古典型受托責(zé)任來說，管理者的主要責(zé)任是追求股東財(cái)富最大化，對于管理型受托責(zé)任來說，管理者的主要責(zé)任是追求社會

5、財(cái)富最大化，其中包括了股東財(cái)富最大化。6.財(cái)務(wù)報(bào)告是管理者基于其受托責(zé)任的基礎(chǔ)上出具的，因此，從管理者的角度出發(fā)，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)有利于投資者評價(jià)管理者的業(yè)績。7.管理者的業(yè)績應(yīng)該從公司利益和社會利益兩方面進(jìn)行評價(jià)，而社會利益方面長久以來受到財(cái)務(wù)方面的忽視，因此，有必要對管理者在增加社會財(cái)富方面的表現(xiàn)進(jìn)行評價(jià)。　　gjesdal（1981）研究了在會計(jì)目標(biāo)的確定上受托責(zé)任觀與決策有用觀的異同。gjesdal首先對會計(jì)目標(biāo)的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧，提出了研究目的，即系統(tǒng)地研究受托責(zé)任觀下對信息的需求、受托責(zé)任與決

6、策有用的關(guān)系，然后，作者建立了一個(gè)通用的代理模型來分析這個(gè)問題。分析的主要結(jié)論有：1.在各個(gè)分散的組織中普遍存在對基于受托責(zé)任編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的需求，需求產(chǎn)生的原因是他們認(rèn)為這樣的報(bào)告對預(yù)測未來有用。這樣，受托責(zé)任與決策有用就處于同一個(gè)概念框架之下。2.受托責(zé)任與決策有用的標(biāo)準(zhǔn)并不一樣，因此，將兩者區(qū)分為兩種會計(jì)目標(biāo)是有必要的。3.分析結(jié)果支持ijiri的說法，即基于受托責(zé)任下提供的會計(jì)信息是有用的?！　】偟膩碚f，受托責(zé)任學(xué)派的主要觀點(diǎn)有：1.會計(jì)目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ行Х从迟Y源受托者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。

7、2.強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員的中立性，會計(jì)人員以客觀的立場反映受托責(zé)任及其履行情況，其行為不受委托者和受托者的影響，只接受會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)。3.強(qiáng)調(diào)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)系統(tǒng)整體的有效性。　　　?。ㄈQ策有用學(xué)派　　決策有用學(xué)派是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。在完全的市場條件下，投資者進(jìn)行投資決策需要有大量可靠而相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而信息的提供又必須借助于會計(jì)系統(tǒng)，因此，會計(jì)系統(tǒng)必須以提供信息服務(wù)于決策為目標(biāo)取向?！　∶绹?cái)務(wù)會計(jì)概念公告第一號（fasb，1978）貫徹的是決策有用的思想。公

8、告指出，在一個(gè)經(jīng)濟(jì)社會里，編制財(cái)務(wù)報(bào)告的職責(zé)是提供企業(yè)決策和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，而不是去確定這些決策應(yīng)當(dāng)是什么。編制財(cái)務(wù)報(bào)告的職責(zé)，要求它提供公正的、不偏不倚的信息。公告將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)具體確定為以下三個(gè)主要方面：　　1.財(cái)務(wù)報(bào)告對現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其它使用者做出合理的投資、信貸及類似決策提供有用信息；2.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于其使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等現(xiàn)金流入的金額、時(shí)間