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1、公允價值會計估計審計相關問題研究-會計公允價值會計估計審計相關問題研究湖南大學王佳琳【摘要】為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)公允價值計量和披露，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2014年1月26日，發(fā)布了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，與中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露遙相適應。本文對公允價值會計估計審計相關問題進行了探討，以期為公允價值審計提供實踐參考?！娟P鍵詞】公允價值會計估計 重大錯報風險 審計程序一、引言會計的核心在于計量（IJiri,197
2、5)，面向現(xiàn)在、未來、市場、風險和不確定性的公允價值會計較之面向過去的歷史成本會計更能體現(xiàn)黨的十八屆三中全會（2013年11月15日）發(fā)布的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱“決定”）的精神要旨——市場將在資源配置中起決定性作用。2014年1月26日財政部頒布的單獨公允價值計量準則，彰顯了公允價值計量準則在企業(yè)會計準則體系中重要地位，也體現(xiàn)了財政部積極擁護《決定》的要旨。市場對資源配置起決定性作用意味著會計環(huán)境將日趨復雜，風險和不確定性將不斷增加，非精確計量（即會計估計）的比重在會計計量中將
3、逐漸提升。估計和判斷是會計所固有的，包含精確計量和非精確計量的公允價值計量中，需要管理者在計量日站在市場參與者角度進行無偏估計和判斷。在實務界，不僅僅是公允價值計量存在難題，在實際的公允價值審計過程中公允價值會計估計的審計也需要相應的研究。如何對公允價值計量中會計估計進行審計？本文主要對公允價值會計估計的審計相關問題進行深入研究，為解決如何審計公允價值會計估計難題提供借鑒作用。二、公允價值層級中的會計估計會計估計包含于公允價值計量中也包含于非公允價值計量中，而公允價值會計估計的目標在于為按照計量日普遍存在的狀況（
4、如對某一特定類型的資產(chǎn)或負債估計的市場價格），反映某一當前交易或財務報表項目的價值。適用的企業(yè)會計準則可能要求公允價值計量以計量日市場參與者的有序交易中假想的當前交易為基礎，而非以過去或未來時點的交易為基礎。（一）公允價值層級公允價值層級系統(tǒng)分為三個層級，包括公允價值層級第一層級、公允價值層級第二層級、公允價值層級第三層級。不同的層級對應不同的可靠性程度以及不同程度的披露要求，對股票市場產(chǎn)生不同程度的股價影響。公允價值層級包含了不同層級所運用的不同層級的輸入值以及根據(jù)輸入值可獲取程度而選擇的估值技術。其中所包含的
5、公允價值會計估計均為基于市場參與者假設而進行的判斷。而公允價值層級的劃分是基于輸入值而非估值技術，總體上分類為與公允價值層級中對整個計量重要的最低層級輸入值所屬層級相同的層級。因而公允價值層級與第一層級輸入值、第二層級輸入值、第三層級輸入值并非一一對應關系。公允價值層級第一層級中輸入值只包含了第一層級輸入值，公允價值層級第二層級中可以包含第一層級輸入值、第二層級輸入值和非重大的第三層級輸入值。公允價值層級第三層級中可以包含第一層級輸入值、第二層級輸入值和第三層級輸入值。（二）美國公允價值層級美國財務會計準則委員會
6、（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB)發(fā)布的Topic820《公允價值計量》（FairValueMeasurement）以及國際會計準則理事會（InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)發(fā)布的國際財務報告準則第13號（InternationalFinancialReportingStandardsNo.13,IFRS13）《公允價值計量》（FairValueMeasurement）將公允價值層級第一層級輸入值、界定為計量日報告?zhèn)€
7、體能進入的活躍市場中相同資產(chǎn)或負債的未調(diào)整報價。第二層級輸入值界定為第一層級所包含的報價以外，對于資產(chǎn)或負債可直接或間接可觀察到的。第三層級輸入值為資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值。（三）公允價值層級應用公允價值層級第一層級涉及的公允價值會計估計，主要源于判斷是否發(fā)生調(diào)整，不發(fā)生調(diào)整時采用活躍市場報價直接進行公允價值計量，其數(shù)據(jù)來源市場報價。而直接利用活躍市場報價進行公允價值計量，不需要運用到公允價值會計估計。公允價值層級第二層級涉及的公允價值會計估計，來源于判斷所使用的輸入值對公允價值計量的重大性，判斷是否需要進行調(diào)
8、整，判斷層級轉(zhuǎn)換的情形、判斷選擇何種估值技術、可比參照公司的選擇、市場波動率的預期、收益率曲線的選擇等。公允價值層級第三層級涉及的公允價值會計估計，來源于判斷所使用的輸入值對公允價值計量的重大性，判斷是否需要進行調(diào)整，判斷層級轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)回的情形、判斷選擇何種估值技術、判斷折現(xiàn)率的調(diào)整。三、公允價值會計估計審計風險評估程序以及相關活動基于風險導向?qū)徲嫷囊螅詴嫀煈攬?zhí)行風
