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《公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。
1、公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究-會(huì)計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究湖南大學(xué)王佳琳【摘要】為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量和披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2014年1月26日，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露遙相適應(yīng)。本文對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，以期為公允價(jià)值審計(jì)提供實(shí)踐參考?！娟P(guān)鍵詞】公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)程序一、引言會(huì)計(jì)的核心在于計(jì)量（IJiri,197
2、5)，面向現(xiàn)在、未來(lái)、市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的公允價(jià)值會(huì)計(jì)較之面向過(guò)去的歷史成本會(huì)計(jì)更能體現(xiàn)黨的十八屆三中全會(huì)（2013年11月15日）發(fā)布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“決定”）的精神要旨——市場(chǎng)將在資源配置中起決定性作用。2014年1月26日財(cái)政部頒布的單獨(dú)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，彰顯了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中重要地位，也體現(xiàn)了財(cái)政部積極擁護(hù)《決定》的要旨。市場(chǎng)對(duì)資源配置起決定性作用意味著會(huì)計(jì)環(huán)境將日趨復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性將不斷增加，非精確計(jì)量（即會(huì)計(jì)估計(jì)）的比重在會(huì)計(jì)計(jì)量中將
3、逐漸提升。估計(jì)和判斷是會(huì)計(jì)所固有的，包含精確計(jì)量和非精確計(jì)量的公允價(jià)值計(jì)量中，需要管理者在計(jì)量日站在市場(chǎng)參與者角度進(jìn)行無(wú)偏估計(jì)和判斷。在實(shí)務(wù)界，不僅僅是公允價(jià)值計(jì)量存在難題，在實(shí)際的公允價(jià)值審計(jì)過(guò)程中公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)也需要相應(yīng)的研究。如何對(duì)公允價(jià)值計(jì)量中會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)？本文主要對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入研究，為解決如何審計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)難題提供借鑒作用。二、公允價(jià)值層級(jí)中的會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)包含于公允價(jià)值計(jì)量中也包含于非公允價(jià)值計(jì)量中，而公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的目標(biāo)在于為按照計(jì)量日普遍存在的狀況（
4、如對(duì)某一特定類(lèi)型的資產(chǎn)或負(fù)債估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)格），反映某一當(dāng)前交易或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的價(jià)值。適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能要求公允價(jià)值計(jì)量以計(jì)量日市場(chǎng)參與者的有序交易中假想的當(dāng)前交易為基礎(chǔ)，而非以過(guò)去或未來(lái)時(shí)點(diǎn)的交易為基礎(chǔ)。（一）公允價(jià)值層級(jí)公允價(jià)值層級(jí)系統(tǒng)分為三個(gè)層級(jí)，包括公允價(jià)值層級(jí)第一層級(jí)、公允價(jià)值層級(jí)第二層級(jí)、公允價(jià)值層級(jí)第三層級(jí)。不同的層級(jí)對(duì)應(yīng)不同的可靠性程度以及不同程度的披露要求，對(duì)股票市場(chǎng)產(chǎn)生不同程度的股價(jià)影響。公允價(jià)值層級(jí)包含了不同層級(jí)所運(yùn)用的不同層級(jí)的輸入值以及根據(jù)輸入值可獲取程度而選擇的估值技術(shù)。其中所包含的
5、公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)均為基于市場(chǎng)參與者假設(shè)而進(jìn)行的判斷。而公允價(jià)值層級(jí)的劃分是基于輸入值而非估值技術(shù)，總體上分類(lèi)為與公允價(jià)值層級(jí)中對(duì)整個(gè)計(jì)量重要的最低層級(jí)輸入值所屬層級(jí)相同的層級(jí)。因而公允價(jià)值層級(jí)與第一層級(jí)輸入值、第二層級(jí)輸入值、第三層級(jí)輸入值并非一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。公允價(jià)值層級(jí)第一層級(jí)中輸入值只包含了第一層級(jí)輸入值，公允價(jià)值層級(jí)第二層級(jí)中可以包含第一層級(jí)輸入值、第二層級(jí)輸入值和非重大的第三層級(jí)輸入值。公允價(jià)值層級(jí)第三層級(jí)中可以包含第一層級(jí)輸入值、第二層級(jí)輸入值和第三層級(jí)輸入值。（二）美國(guó)公允價(jià)值層級(jí)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)
6、（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB)發(fā)布的Topic820《公允價(jià)值計(jì)量》（FairValueMeasurement）以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)（InternationalFinancialReportingStandardsNo.13,IFRS13）《公允價(jià)值計(jì)量》（FairValueMeasurement）將公允價(jià)值層級(jí)第一層級(jí)輸入值、界定為計(jì)量日?qǐng)?bào)告?zhèn)€
7、體能進(jìn)入的活躍市場(chǎng)中相同資產(chǎn)或負(fù)債的未調(diào)整報(bào)價(jià)。第二層級(jí)輸入值界定為第一層級(jí)所包含的報(bào)價(jià)以外，對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債可直接或間接可觀察到的。第三層級(jí)輸入值為資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。（三）公允價(jià)值層級(jí)應(yīng)用公允價(jià)值層級(jí)第一層級(jí)涉及的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，主要源于判斷是否發(fā)生調(diào)整，不發(fā)生調(diào)整時(shí)采用活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)直接進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，其數(shù)據(jù)來(lái)源市場(chǎng)報(bào)價(jià)。而直接利用活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，不需要運(yùn)用到公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)。公允價(jià)值層級(jí)第二層級(jí)涉及的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，來(lái)源于判斷所使用的輸入值對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的重大性，判斷是否需要進(jìn)行調(diào)
8、整，判斷層級(jí)轉(zhuǎn)換的情形、判斷選擇何種估值技術(shù)、可比參照公司的選擇、市場(chǎng)波動(dòng)率的預(yù)期、收益率曲線(xiàn)的選擇等。公允價(jià)值層級(jí)第三層級(jí)涉及的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，來(lái)源于判斷所使用的輸入值對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的重大性，判斷是否需要進(jìn)行調(diào)整，判斷層級(jí)轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)回的情形、判斷選擇何種估值技術(shù)、判斷折現(xiàn)率的調(diào)整。三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及相關(guān)活動(dòng)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行風(fēng)
