我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究-回顧與展望

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1、我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究:回顧與展望　　[內(nèi)容摘要]文章回顧了過去二十多年來我國有關(guān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、概念、目標(biāo)和計(jì)量等問題的規(guī)范研究,以及社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀、決定因素和經(jīng)濟(jì)后果等問題的實(shí)證研究,并對(duì)我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域今后的發(fā)展方向進(jìn)行了展望?！　關(guān)鍵詞]社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);規(guī)范研究;實(shí)證研究;回顧;展望　　　　作者簡(jiǎn)介:沈洪濤(1967—),女,暨南大學(xué)管理學(xué)院(廣州,510632),副教授。研究方向:社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)。宋獻(xiàn)中(1963—),男,暨南大學(xué)管理學(xué)院(廣州,510632),教授。研究方向:財(cái)務(wù)管理與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。許潔瑩(

2、1985—),女,暨南大學(xué)管理學(xué)院(廣州,510632)。研究方向:財(cái)務(wù)管理。　　　　一、引言　　　　隨著社會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重視,社會(huì)責(zé)任信息的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告成為越來越多企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要,構(gòu)建社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系和對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行解釋和預(yù)測(cè)的重要性也日益凸顯,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究開始受到研究者的高度關(guān)注。　　事實(shí)上,我國早在20世紀(jì)80年代就開始了對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究,至今已有20多個(gè)年頭。筆者可以查找到的我國最早的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究是1985年發(fā)表在《財(cái)會(huì)通訊》(綜合版)第八期上的“在經(jīng)濟(jì)特區(qū)實(shí)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的設(shè)想”一文。[1](12-13)

3、沉寂四年之后,《會(huì)計(jì)研究》在1989年和1990年相繼發(fā)表了兩篇介紹西方社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的文章,喚醒了我國學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的關(guān)注。表1是《中國期刊全文數(shù)據(jù)庫》中收錄的從1995年到2009年上半年發(fā)表在核心刊物上的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究論文的數(shù)量情況。由表1可以看到,我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究無論在數(shù)量還是質(zhì)量上,還處在剛起步的階段,但近年有明顯的增長(zhǎng)。　　※本文是國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目(70772099),廣東省普通高校人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目(07JDTDXM63003)的階段性研究成果。表11995—2009年我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究論文統(tǒng)

4、計(jì)年份959697989900010203040506070809總數(shù)權(quán)威31341327122233037CSSCI00107100121543126核心63812728242715222718143總數(shù)941216156109661022293319206　　　　二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的規(guī)范性研究　　　　(一)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)　　在一種新的理念或研究領(lǐng)域出現(xiàn)之初,學(xué)者總要對(duì)其理論上的合理性進(jìn)行論證。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的興起也經(jīng)過了這樣一個(gè)階段,在上個(gè)世紀(jì)90年代后期我國集中出現(xiàn)了一批從哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的角度探討社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的研究。從哲

5、學(xué)的視角,陳文華和石敏宅(1997)在康德關(guān)于個(gè)人和社會(huì)關(guān)系的闡述中找到了企業(yè)與社會(huì)關(guān)系的本質(zhì),由此認(rèn)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)必然延伸到企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。[2](35-37)更多的學(xué)者從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角揭示社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。宋獻(xiàn)中(1988)在我國開展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究之初就從西斯蒙第的“社會(huì)成本”、克拉克的“社會(huì)價(jià)值”、庇古的“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)”和卡普的“私人企業(yè)社會(huì)成本”中尋找社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。[3](34-42)從會(huì)計(jì)學(xué)的視角,陳文華和石敏宅(1997)以及蔡昌(1998)一致認(rèn)為:“會(huì)計(jì)受托責(zé)任是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的前提,隨著現(xiàn)代會(huì)計(jì)受托責(zé)任范圍及其具

6、體內(nèi)容的不斷拓展,其受托責(zé)任包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)社會(huì)效益為主的社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面?！盵2][4](3-6)此外,還有研究者從可持續(xù)發(fā)展[5](8-9)和相關(guān)利益者理論[6](79-81)出發(fā)闡明社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的合理性?！　　　纳鲜鲅芯恐锌梢园l(fā)現(xiàn),無論是個(gè)人與社會(huì)關(guān)系的哲學(xué)意義,還是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的外部性,或是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的社會(huì)成本,都是企業(yè)社會(huì)責(zé)任思想得以成立的理論支柱。所以,這些論證社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的合理性的研究,更像是在為企業(yè)社會(huì)責(zé)任辯護(hù)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任思想是關(guān)于公司本質(zhì)的一場(chǎng)認(rèn)識(shí)革命,重新界定了企業(yè)與社會(huì)的關(guān)系,同樣必將徹

7、底改變企業(yè)對(duì)外報(bào)告的目的、原則、內(nèi)容和方法。所以要對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)追本溯源,必須從企業(yè)社會(huì)責(zé)任的根源上去說清其合理性?！　?二)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念　　宋獻(xiàn)中(1993)是我國最早對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概念進(jìn)行界定的學(xué)者,他提出:“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是社會(huì)責(zé)任同會(huì)計(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合,它以會(huì)計(jì)特有的方法和技術(shù)對(duì)某一單位經(jīng)營活動(dòng)所帶來的社會(huì)貢獻(xiàn)和社會(huì)損害進(jìn)行反映和控制,其目的在于提高企業(yè)的整體效益?！盵7](35-37)這一概念被后來眾多的研究所采用。　　黎精明(2004)也提出了一個(gè)較為全面和詳盡的概念:“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是研究如何更好地維護(hù)可持續(xù)發(fā)展,為企業(yè)管理當(dāng)局、投

8、資者、債權(quán)人、政府和社會(huì)公眾等相關(guān)利益者團(tuán)體和個(gè)人決策提供企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)?！盵8](8-13)這一概念既包涵了會(huì)