借款費用核算簡易會計處理

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1、借款費用核算簡易會計處理【摘要】本文以《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》為依據(jù)，結(jié)合歷年的注冊會計師考試輔導教材，分析了借款費用核算的簡易會計處理?！娟P(guān)鍵詞】借款費用；資本化；費用化；會計處理借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。專門借款是為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應當有明確的用途和標明專門用途的借款合同；一般借款是除專門借款之外的借款，一般借款在借入時，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。一、借款費用開始資本化的條件及利息資本化金額的確定企

2、業(yè)發(fā)生的借款費用，如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；而其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。6（一）借款費用允許開始資本化必須同時滿足的三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。（二）借款利息資本化金額：1.專門借款：當期實際發(fā)生的利息費用—尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益。2

3、.一般借款：累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*一般借款資本化率。注：累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=超過專門借款部分的每項資產(chǎn)支出*資產(chǎn)支出占用天數(shù)（或月份）/會計期間涵蓋天數(shù)（或月份）二、借款費用核算的簡易會計處理及舉例說明6介于借款費用核算在各種考試中往往首先要求考生計算應予資本化和費用化的金額，其次讓考生編寫相應的會計分錄，所以目前絕大多數(shù)考生亦按教材方法進行計算，當然這對僅有專門借款或僅有一般借款情況也并不復雜，然而目前各種職稱考試往往將兩種借款有機結(jié)合在一起，同時又摻入正常停工或非正常停工，這種命題方式與企業(yè)實際結(jié)合更緊密，既是趨勢也是必然，一

4、旦如此，勢必會提高計算難度，此時如果依然按照教材計算一方面思路容易混亂，另一方面也易出錯。借款費用核算的簡易會計處理是將會計分錄與圖示分析有機結(jié)合起來，因借款費用核算涉及的會計分錄固定，故以此為計算出發(fā)點，在此基礎上分年分借款類型進行相應的計算（計算式緊跟會計分錄后），最后結(jié)合試題，按年合并會計分錄并將其后計算式金額合計數(shù)相加，則可得出應予資本化和費用化的金額和題意所要求編寫的會計分錄。具體計算步驟如下（以某一年為例）：第一步：針對該年分別編寫專門借款與一般借款的會計分錄。專門借款：借：在建工程應收利息（銀行存款）財務費用貸：應付利息一般借款：借：在建工程財務費用貸：應付利息注：借記應收

5、利息（銀行存款）只針對專門借款，故若分析一般借款時可不列或為統(tǒng)一列明該借方并標明金額零。6第二步：依據(jù)題意繪制示意圖，并結(jié)合示意圖分專門借款與一般借款分別進行分析，分析的同時將計算式在會計分錄后列明。第三步：將上述兩個會計分錄合并，金額相加即得該年應予資本化與費用化的金額及相應的會計分錄。例：MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1）2007年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率6%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于2006年12月1日借入的長期借款6000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。（3）由于審批

6、、辦手續(xù)等原因，廠房于2007年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款2000萬元。工程建設期間的支出情況如下：2007年6月1日：1000萬元；2007年7月1日：3000萬元；2008年1月1日：1000萬元；2008年4月1日：500萬元；2008年7月1日：500萬元。工程于2008年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題過程于2007年9月1日—12月31日停工4個月。6（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計算，每月按照30天算。根據(jù)以上資料計算：（1）2007年、2008年應予資本化與費用化的借款金額；（2）

7、編寫相應會計分錄。2007年計算過程如下：第一步，將專門借款與一般借款會計分錄列明，即：專門借款：借：在建工程應收利息（銀行存款）財務費用貸：應付利息一般借款：借：在建工程財務費用貸：應付利息第二步，繪制如下示意圖，并分段分析2007年專門借款與一般借款，并將分析計算式對應列入上述會計分錄。圖1借款費用暫停與停止資本化示意圖分段分析2007年專門借款：1月1日—4月1日，不滿足借款費用資本化條件：既交利息（借財務費用5000*6%*