內(nèi)部控制環(huán)境視角下的會計(jì)信息失真問題研究

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1、內(nèi)部控制環(huán)境視角下的會計(jì)信息失真問題研究江蘇宿遷學(xué)院2016屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）學(xué)號：12332028專業(yè)：會計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師：黨書康第一節(jié)選題背景與研究意義二、第一章緒論相關(guān)政策措施的制定提供理論上的依據(jù)。(二)現(xiàn)實(shí)意義第一,對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的合理構(gòu)建和相關(guān)監(jiān)管制度的完善起到指導(dǎo)作用,為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效執(zhí)行提供了一定的保障,因此能夠提高企業(yè)運(yùn)營的效率和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。第二,有利于預(yù)防和治理企業(yè)會計(jì)信息失真問題的發(fā)生,既保護(hù)了企業(yè)利益不受損害,也能重新樹立廣大投資者的信心。第三,能夠保護(hù)外部投資者的權(quán)益。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是債權(quán)人和投資人等利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營狀況和投資決策的重要依據(jù),

2、因此有助于保護(hù)外部投資者尤其是中小投資者的合法權(quán)益。第二節(jié)研究思路、研究方法及研究內(nèi)容一、研究思路本文擬釆用的方法是將規(guī)范研究的方法與案例分析的方法相結(jié)合。具體的思路是:運(yùn)用規(guī)范研究的方法來分析,為什么內(nèi)部控制環(huán)境差會導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量低下;采用案例研究的方法對W公司的內(nèi)部控制環(huán)境和會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行分析,通過分析W公司的內(nèi)部控制環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量的影響,重申為解決會計(jì)信息失真,完善內(nèi)部控制環(huán)境的必要性。借此達(dá)到由一般到具體,進(jìn)而再由具體到一般的過程,通過理論聯(lián)系實(shí)際使得本文的研究更具有說服力。二、研究方法本文擬對內(nèi)部控制環(huán)第二章文獻(xiàn)綜述及理論基礎(chǔ)第一節(jié)文獻(xiàn)綜述一、關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境的研究(一)國外

3、的研究內(nèi)部控制的重要性隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和企業(yè)中各種風(fēng)險(xiǎn)和問題的出現(xiàn),逐漸被人們所認(rèn)識,通過國際上的研究,把內(nèi)部控制環(huán)境的發(fā)展分為以下三個階段。1.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段:第一次提出控制環(huán)境的概念。美國注冊會計(jì)師協(xié)會在1988年5月發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告標(biāo)志著內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。公告表明,為了使公司能夠高效的運(yùn)轉(zhuǎn)和對風(fēng)險(xiǎn)防范的要求,而涉及的一些列治理措施組成了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),此階段把相關(guān)要素劃分為三個方面。控制環(huán)境被列入其中。2.內(nèi)部控制整體框架階段:內(nèi)部控制被劃分為五個要素,控制環(huán)境依然是其中之一。美國COSO委員會在進(jìn)行專門研究以后,于1994年被美國審計(jì)總署(GAO)接受,出臺了《

4、內(nèi)部控制一整體框架》,這次研究又取得了進(jìn)步一步的發(fā)展,把內(nèi)部控制具體劃分為五個要素,并且在這五要素中依然強(qiáng)調(diào)了控制環(huán)境的重要性,并提出它構(gòu)成了企業(yè)的氛圍。.本次COSO報(bào)告又提出了許多有價(jià)值的觀點(diǎn),主要體現(xiàn)為首次提出控制環(huán)境是其他幾個控制要素的基礎(chǔ);強(qiáng)調(diào)了精神層面事物的重要性,并且突出強(qiáng)調(diào)“人”的作用。3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段:提出內(nèi)部環(huán)境的概念。COSO委員會在2004年底正式頒布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整體框架》,這份報(bào)告把內(nèi)部控制要素?cái)U(kuò)展為八個要素。這個階段摒棄了控制環(huán)境的概念,而是把控制環(huán)境的范圍進(jìn)行了收縮,改為內(nèi)部控制環(huán)境,并且把它確立為核心地位,為整個環(huán)境奠定基本的框架和標(biāo)準(zhǔn),決定了企業(yè)成

5、員對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。此外,該報(bào)告不但繼承了COSO報(bào)告控制環(huán)境的內(nèi)容而且還增加三方面的內(nèi)容,其中包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)和態(tài)度、風(fēng)險(xiǎn)偏好以及所處經(jīng)營環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)文化。(二)國內(nèi)的研究在我國,迄今為止關(guān)于控制環(huán)境的理論都不完善,主要有以下觀點(diǎn):1.在內(nèi)部控制環(huán)境定義方面:何紅渠(2002)在《改善我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的思考》中指出內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該分為兩個方面。第一個方面是所有者層次,這個層次把公司治理結(jié)構(gòu)作為起點(diǎn),進(jìn)而去完善所有者對企業(yè)經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督環(huán)境,具體包括公司治理結(jié)構(gòu)、董事會以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置。另一個方面是經(jīng)營者層次,經(jīng)營者層次以企業(yè)經(jīng)營為起點(diǎn),來改進(jìn)企業(yè)權(quán)責(zé)的分配和公司架構(gòu)的建立、公

6、司文化的培育以及公司人力資源的管理和會計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施?。賈講用(2012)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的內(nèi)容進(jìn)行分析,他認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該由以下幾個部分組成:分別是公司組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)文化。其中組織結(jié)構(gòu)又分為兩方面,即治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配。2.我國內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題方面:黃世忠(2001)在《強(qiáng)化公司治理完善控制環(huán)境》中從改進(jìn)公司治理出發(fā),指出內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷主要有以下四點(diǎn):大部分股東占有股權(quán)都很少,所以不關(guān)心公司經(jīng)營;董事會和管理層人員設(shè)置混亂;個別股東控制嚴(yán)重,從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈;缺乏有效的市場監(jiān)督氣劉靜(2005)在《內(nèi)部控制環(huán)境的探討》中指出內(nèi)部審

7、計(jì)獨(dú)立性缺失;企業(yè)管理人員所處的工作環(huán)境缺乏有效的約束和激勵機(jī)制;管理和經(jīng)營的理念和風(fēng)格需要改進(jìn);上市公司的內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重等是內(nèi)部控制環(huán)境中的主要問題。3.我國內(nèi)部控制環(huán)境缺陷的治理方面2008年,財(cái)政部通過了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一基本規(guī)范》(以下簡稱為《基本規(guī)范》),用該規(guī)范來對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行治理,本規(guī)范并不局限于會計(jì)控制,而且擴(kuò)雇了內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容。韓林靜(2010)指出只有通過改