淺析財務報表粉飾行為及其防范.doc

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1、淺析財務報表粉飾行為及其防范[摘要]筆者在借鑒他人部分研究成果的基礎上,試圖從財務報表粉飾產生的動因入手,通過分析財務報表粉飾的動機、類型、常見手段,揭示識別方法,最后對如何抑制財務報表粉飾提出自己的一些粗淺看法?！　關鍵詞]財務報表粉飾會計準則核算　　企業(yè)財務報表粉飾是一個歷史悠久、影響極其惡劣的國際性難題。目前,在我國會計信息失真、財務報表粉飾、人為操縱利潤的案例比比皆是。會計報表粉飾極具危害性,它不僅誤導投資者和債權人,使他們根據失實的財務信息作出錯誤的判斷和決策,而且導致政府監(jiān)管部門不能及時發(fā)現、防范和化解企業(yè)集團和金融機構的財務風險。　　一、

2、財務報表粉飾產生的原因　　使所有者和經營者相分離的與現代企業(yè)制度相適應的體現資本所有權與經營權分離與整合的組織機制——委托代理制和股東大會—董事會—經理層分層授權產權控制模式。經理層執(zhí)行經營權,直接指揮并控制企業(yè)、會計部門的核算及報告活動,掌握了充分的內部信息;大股東憑借優(yōu)勢股權成為董事會成員,能夠直接從企業(yè)取得較為詳細可靠的信息并監(jiān)督經理層,經理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成與披露;中小股東由于股權比例小而遠離企業(yè)最終控制權,他們對于企業(yè)的經營管理完全是局外人,對會計信息的占有上處于先天劣勢

3、,只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經理層和大股東的履約情況,是會計信息的需求方。正是為了適應眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求,上市公司采用了公開披露的方式提供財務報表。但是,在兩權分離的情況下,客觀存在著所有者和經營者之間、大股東和中小股東之間利益不一致的矛盾。而經營者與大股東作為經濟人,在信息不對稱的情況下,他們有動機利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢,直接對財務報表進行粉飾,以達到不公平地侵占中小股東的利益。因此可以說,利益不一致是財務報表粉飾產生的經濟誘因,信息不對稱是財務報表粉飾產生的客觀環(huán)境。如果對財務報表粉飾者進行有力的監(jiān)管,使造

4、假行為不現實、不經濟,那么造假者在理智權衡中會放棄造假。然而目前我國會計信息的監(jiān)管不力,監(jiān)管效率低下,使得財務報表粉飾得以成為現實。因此可以說,監(jiān)管不力是財務報表粉飾得以存在的現實基礎。　　二、財務報表粉飾的類型與常見手段　　1.財務報表粉飾的類型　　財務報表粉飾大致分為兩大類型:粉飾經營業(yè)績與粉飾財務狀況。下面分別論之?！　?1)企業(yè)經營業(yè)績以利潤指標表示,根據粉飾經營業(yè)績的需要,操縱利潤的形式也呈現出多樣化。①利潤最大化。利潤最大化的動機容易理解,它不外乎是希望通過提升企業(yè)業(yè)績水平獲取本不能獲得的經濟利益。操縱的典型做法有:提前確認收入、推遲結轉成本

5、、收益性支出混為資本性支出、減少各項準備的計提、增加折舊年限、虧損掛帳、關聯方交易等。②利潤最小化。利潤最小化除了可減少納稅之外,還可以將以后年度的虧損前置于本年度,回避企業(yè)連續(xù)多年虧損的事實。典型的利潤最小化的操縱方法有:推遲確認收入、提前結轉成本、使用加速折舊法、減少折舊年限、增加各項準備的計提、將應予資本化的費用列入當期損益等。③利潤均衡化。企業(yè)將利潤均衡化的主要目的是:塑造企業(yè)生產經營穩(wěn)定的外部形象,以獲取較高的資信等級,為對外籌措資金打下基礎。典型的做法有:利用應收應付帳戶、跨期攤提帳戶和遞延帳戶來調節(jié)利潤,精心設計出企業(yè)利潤穩(wěn)步增長的趨勢。④

6、利潤清洗。(利潤巨額沖銷)利潤巨額沖銷的目的,一般是為了回避責任。典型做法有:將壞賬、積壓的存貨、長期投資損失、閑置的固定資產、待處理資產盈虧等一系列不良或虛擬資產一次性處理為損失?！　?2)粉飾財務狀況的類型:一個企業(yè)財務狀況的好壞與其資產負債狀況密切相關。因此,粉飾財務狀況主要是從操縱企業(yè)的資產和負債入手。具體地看,有以下類型:①高估資產。高估資產除可獲得改善企業(yè)財務狀況有利于對外籌資的利益之外,還可獲得股權方面的潛在利益。②低估負債。低估負債可從形式上降低企業(yè)財務風險,有利于對外籌措資金。典型做法是:將負債隱藏在關聯企業(yè)、對或有負債不加以披露等?！?/p>

7、　綜上所述,就粉飾財務報表對與企業(yè)相關利益主體經濟利益的影響來看,危害性最大的財務報表粉飾是利潤最大化,即所謂的虛盈實虧、隱瞞負債以及高估資產、低估負債的類型?！　?.財務報表粉飾的常見手段　　為了識別被粉飾財務報表,必須深入分析各種具體的粉飾手段。實際操作中,常見的粉飾手段有:　　(1)虛構交易事實。虛構交易事實是最常使用的一種粉飾財務報表手法。它通過構造各種實質上是虛假的業(yè)務來實現報表粉飾。例如:某公司某年通過一條龍造假手段實現粉飾其經營業(yè)績,通過假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管帳、假成本核算等,公司資產虛增8996萬元,扣除虛增的1956

8、萬元負債,共虛增所有者權益7413萬元;主營業(yè)務收入憑空增加1.5億元,由此導致