關(guān)注納稅調(diào)增項目的稅務(wù)處理

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1、關(guān)注納稅調(diào)增項目的稅務(wù)處理稅法規(guī)定納稅人應(yīng)在年度終了后5個月內(nèi)作企業(yè)所得稅匯算清繳。在匯繳過程中，要特別關(guān)注收入、成本費用、資產(chǎn)損失等項目的核算，該調(diào)增的要及時調(diào)增，以減少涉稅風(fēng)險。收入項目的調(diào)增匯算清繳時，對收入的確認應(yīng)掌握一條原則，即稅法未明確規(guī)定的不征稅收入、免稅收入或者其他稅收優(yōu)惠，均應(yīng)作為應(yīng)稅收入，計算企業(yè)所得稅，同時還應(yīng)掌握哪些屬于不征稅收入，哪些屬于免稅收入，哪些在會計上不確認收入而稅法要視同銷售收入等。例如，某企業(yè)2012年12月將外購貨物45萬元用于職工福利，會計上未計入收入，但計算企業(yè)所得稅時要視同銷售處理，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額45萬元。成本費用項目的調(diào)增成本

2、費用一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作稅前扣除，即屬于當(dāng)期的成本費用，不論款項是否支付，均作為當(dāng)期的成本費用；不屬于當(dāng)期的費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期支付，均不作為當(dāng)期成本費用，特殊規(guī)定的應(yīng)按稅收政策處理。應(yīng)重點關(guān)注管理費用、開辦費、業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等，稅法有專門稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的費用。例如，某企業(yè)2012年度實現(xiàn)銷售收入5000萬元，發(fā)放工資總額150萬元，當(dāng)年提取的職工教育經(jīng)費10萬元。當(dāng)年可稅前列支的職工教育經(jīng)費=150×2.5%=3.75（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=10-3.75=6.25（萬元），但準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。銷售費用中要注意廣告費

3、、業(yè)務(wù)宣傳費和傭金手續(xù)費。例如，某公司2012年經(jīng)營收入3000萬元、視同銷售收入500萬元、債務(wù)重組收入50萬元，當(dāng)年發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費550萬元。按稅法規(guī)定可在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=（3000+500）×15%=525（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=550-525=25（萬元）。財務(wù)費用中注意利息支出、匯兌損失、金融機構(gòu)手續(xù)費等。稅法規(guī)定稅前列支借款利率不能超過金融企業(yè)同期同類的貸款利率。資產(chǎn)損失項目的調(diào)增企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。資產(chǎn)損失稅前扣除分為實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類，企業(yè)實際資

4、產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專項申報兩種形式?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）明確，如果企業(yè)有以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年。例如，某企業(yè)2011年發(fā)生70萬元的資產(chǎn)損失（實際資產(chǎn)損失），企業(yè)自行計算在稅前扣除，由于

5、操作人員失誤，未向稅務(wù)機關(guān)申報。2012年度所得稅匯繳結(jié)束時仍未申報損失扣除，故該筆資產(chǎn)損失在2012年匯繳時不能扣除，要作納稅調(diào)增處理，但可在2015年以前申報扣除。各項準(zhǔn)備金的調(diào)增稅法規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括壞賬準(zhǔn)備）、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得扣除。現(xiàn)行稅法只對金融業(yè)、保險業(yè)、證券行業(yè)的企業(yè)以及中小信用擔(dān)保機構(gòu)，允許按稅法規(guī)定稅前扣除計提的準(zhǔn)備金，其他企業(yè)計提的各項準(zhǔn)備，均不得在計提時稅前扣除，否則要進行調(diào)整。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕5號）規(guī)定，20

6、13年12月31日前，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。如為負數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2011〕104號）明確，2013年12月31日前，金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：關(guān)注類貸款，計提比例為2%；次級類貸款，計提比例為25%；可

7、疑類貸款，計提比例為50%；損失類貸款，計提比例為100%。????例如，某金融企業(yè)2011年提取各項準(zhǔn)備金125億元，全部在稅前扣除。2010年末貸款損失準(zhǔn)備余額為10億元，2011年度發(fā)生涉農(nóng)貸款關(guān)注類金額500億元、次級類200億元、可疑類60億元、損失類10億元，2011年底期末可計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額為3000億元。則準(zhǔn)予2011稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=3000×1%-10=20（億元），涉農(nóng)類貸款可稅前扣除的準(zhǔn)備金=（500×2%+200×25%+60×50%+10×100%）=1