內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合

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1、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合美國(guó)最先提出內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的概念，我國(guó)開始實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)后，整合審計(jì)已成為審計(jì)的一種主要方式。本文在比對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性和作用做出了闡釋。文章的最后對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合優(yōu)化提出了幾點(diǎn)建議。版權(quán)和著作權(quán)歸原作者所右，如存不愿意被轉(zhuǎn)載的情況，己關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；審計(jì)意見；審計(jì)質(zhì)量一、引言內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具存一定的理論依據(jù)，符合成本效益原則，具體實(shí)施可分為規(guī)劃階段，實(shí)施階段，缺陷階段評(píng)估和審計(jì)報(bào)告階段?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

2、和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》兩個(gè)文件系統(tǒng)介紹了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)的制度安排，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來了新的挑戰(zhàn)。如何將內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)合在一起，是提高審計(jì)工作效率過程中亟待決解決的問題。二、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)比1.審計(jì)對(duì)象。公司內(nèi)部控制審計(jì)可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估。對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制可以提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。因此，公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都是為了提供更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，兩者相同的部分在于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。1.審計(jì)方法?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所以自上而下的方式幵展審計(jì)工作。首先了解

3、內(nèi)部控制的總體風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)層面的控制，確定相關(guān)的識(shí)別和了解可能的誤認(rèn)來源，最后選擇控制風(fēng)險(xiǎn)，了解風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。因此，內(nèi)部控制審計(jì)遵循傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心思想即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，兩種審計(jì)方式相同。2.審計(jì)程序。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過程中要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步審計(jì)之前，必須進(jìn)行控制測(cè)試，以便在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍之前，根據(jù)有效性進(jìn)行控制操作和有效性證據(jù)控制操作。內(nèi)部控制審計(jì)訪問控制程序和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的存效性的設(shè)計(jì)和運(yùn)行大致相同，包括查詢，觀察，檢查和重新執(zhí)行等。三、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必

4、要性第一可以提高審計(jì)效率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施控制性測(cè)試，可以初步丫解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并作為對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)。第二符合成本效益的原則。如果兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所相結(jié)合，可以合理分配??計(jì)資源，減少審計(jì)程序，以及單位審計(jì)費(fèi)用。第三在審計(jì)工作中，被審計(jì)單位要持續(xù)不斷為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)證據(jù)，審計(jì)事項(xiàng)往往涉及企業(yè)文件管理部門，營(yíng)銷管理部門，合同管理部門，客戶信息和審計(jì)人員。取證過程很復(fù)雜，如果兩種審計(jì)相結(jié)合會(huì)減少重復(fù)工作。四、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的作用對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，上市公司，和參與企業(yè)財(cái)務(wù)信息的各方來說，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審

5、計(jì)的整合都具有重要意義。在審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計(jì)是變化較為重大的部分。相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)表來說，整合審計(jì)模式提供Y—種新的思路。長(zhǎng)期看來，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合是完善資本市場(chǎng)管理，以及增強(qiáng)市場(chǎng)透明度的過程。1.促進(jìn)企業(yè)管理觀念的變革，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制審計(jì)的有效運(yùn)行和審計(jì)的整合概念的提出給上市公司帶來了經(jīng)濟(jì)技術(shù)大考驗(yàn)，也產(chǎn)生了巨大的積極效應(yīng)，使越來越多的企業(yè)開始注意建設(shè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)管理往更先進(jìn)的方向發(fā)展。在引入內(nèi)部控制審計(jì)政策過程中，內(nèi)部控制將影響企業(yè)的整體價(jià)值。內(nèi)部控制制度的完善會(huì)為企業(yè)帶來更高的效益，如內(nèi)部控制

6、涉及的一系列業(yè)務(wù)流程和審批制度，有助于管理層準(zhǔn)確掌握企業(yè)情況，減少內(nèi)部欺詐，防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度的完善設(shè)計(jì)，可以使企業(yè)部門之間保持聯(lián)系和相互遏制，使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)存序進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)和整合審計(jì)己成為促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)最有力的推動(dòng)者。2.擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施情況的快速提升。未來審計(jì)的總體趨勢(shì)將是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。內(nèi)部控制審計(jì)擴(kuò)大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供了新的動(dòng)力。根據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，自2010年我國(guó)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)以來，需要提供內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司，選擇兩家審計(jì)公司在同一家公司進(jìn)行審計(jì)整合的公

7、司占大多數(shù)，表明整合審計(jì)在實(shí)際運(yùn)作中被更多的企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受。整合審計(jì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新興審計(jì)模式以及會(huì)計(jì)師行業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展帶來了新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇。但新模式的構(gòu)建和形成需要一點(diǎn)時(shí)間的過度。整合審計(jì)模式的快速發(fā)展將會(huì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師向更加專業(yè)化的方向發(fā)展，成為提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)的驅(qū)動(dòng)力。同吋也在提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)，行業(yè)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面起著重要的作用。1.降低審計(jì)的總成本。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)的兩種不同形式，這兩種審計(jì)之間存在著共同點(diǎn)，而這種共同點(diǎn)正是兩種審計(jì)進(jìn)行整合的基礎(chǔ)。這種整合使審計(jì)結(jié)果和證據(jù)可以互相使用，從而起到減少總體審計(jì)成本的作用

8、。這些審計(jì)證據(jù)大多是兩種審計(jì)的共同需求