會計(jì)制度與稅法的差異比較及協(xié)調(diào).doc

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1、會計(jì)制度與稅法的差異比較及協(xié)調(diào)會計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同磕的對象，且存在諸多的差異宏。會計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債軾、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅侃事項(xiàng)處理方法上均有不同之對處。而這些差異必然會增加磬納稅人遵從稅法和會計(jì)制度想的成本，加大稅務(wù)人員、中孑介機(jī)構(gòu)、財(cái)會人員理解和執(zhí)蜥行具體政策規(guī)定的難度。一靂、會計(jì)制度與稅法的差異成滹因從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范芮征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)箝社會財(cái)富在國家與納稅人之詿間的分配，具有強(qiáng)制性和無償性。而會計(jì)制度注重會計(jì)、核算行為規(guī)范，要求

2、真實(shí)、模完整提供會計(jì)信息，以滿足埭有關(guān)各方面了解財(cái)務(wù)狀況和赴經(jīng)營成果的需要。從處理櫟方法看，會計(jì)制度規(guī)定必須種在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制媸中選擇一種作為會計(jì)核算基日礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意鞏更改。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所剞得額時(shí)既要保證納稅人有立痧即支付貨幣資金的能力和稅拶務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必蔭要性，又要考慮征收管理方鳴便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與瞇權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。從制捫定目的看，會計(jì)制度為了反Ｂ映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成茫果和現(xiàn)金流量，為投資人、迢債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府穹部門等提供真實(shí)、完整的財(cái)甾務(wù)信息，讓投資者或潛在的爾10/10投資者

3、了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)盯性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會計(jì)資料也是納稅轔的主要依據(jù)。而稅法是為了慵保證國家的強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)倔社會投資，對會計(jì)制度的規(guī)渴定有所約束和控制。二、會計(jì)制度與稅法的差異表現(xiàn)在資產(chǎn)要素中，存在入賬價(jià)值、折舊與攤銷、收入處理刈、減值準(zhǔn)備等方面的差異。湛1、資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異熗。會計(jì)處理通常按實(shí)際支出怠或?qū)嶋H價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上除按實(shí)際支劐出作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值外，嶼還強(qiáng)調(diào)按完全價(jià)值作為資產(chǎn)捫的入賬價(jià)值。如企業(yè)在接受薹投資、接受捐贈時(shí)取得的固昊定資產(chǎn)

4、及盤盈的固定資產(chǎn)，艽會計(jì)處理均按實(shí)際價(jià)值入賬他，稅法上則要求按完全價(jià)值入賬；又如以債務(wù)重組方式恥或非貨幣性交易方式取得的叼資產(chǎn)，會計(jì)處理一般按原資摺產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬，而按稅圊法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的錸公允價(jià)值或市場價(jià)值入賬。嚇2、資產(chǎn)折舊與攤銷的差趟異。會計(jì)處理通常強(qiáng)調(diào)加速逼折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅船法則要加上一些限制性條件瑛。如固定資產(chǎn)折舊，會計(jì)上錁規(guī)定折舊方法、折舊年限和蠣殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固禺定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主⊥決定，而稅法上卻明確規(guī)定斷，企業(yè)的會計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅緱法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費(fèi)用髕1

5、0/10，會計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用羋的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)俑利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益愚，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期躇限如實(shí)攤銷；又如無形資產(chǎn)俘，要是合同和法律沒有規(guī)定杼受益年限，會計(jì)處理攤銷期氬限沒有超過十年，稅法則規(guī)綹定攤銷期限不得少于十年；ド還有待處理財(cái)產(chǎn)損失，會計(jì)松處理強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢淄，稅法則強(qiáng)調(diào)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后垴處理，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理。堠3、資產(chǎn)收益處理的差異。如投資收益，會計(jì)上對與姜投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不翅同情況，有的作為收回債權(quán)蕉處理，有的作為收回投資成幡本處理，有的作為當(dāng)期損益斌處理，視情況而定；而稅法甚一般都要求作當(dāng)

6、期投資收益軀處理，并按規(guī)定計(jì)算納稅。4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異贐。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)彖計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)痣備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存蕈貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、哥固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工薹程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)，而稅法上只承確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，對其他的各項(xiàng)慶減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn)；即使新是壞賬準(zhǔn)備，對估計(jì)的方法、比例與范圍也作了較明確╀的限制性規(guī)定。在負(fù)債要素中，存在預(yù)計(jì)負(fù)債、放棄縉債權(quán)、借款費(fèi)用等方面的差梧異。1、預(yù)計(jì)負(fù)債的差異厲。包括企業(yè)對外提供擔(dān)保、10/10商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴傾訟、

7、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能設(shè)產(chǎn)生的負(fù)債。會計(jì)上要求企沁業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)文準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能裨發(fā)生的負(fù)債；而稅法則堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)可崗能發(fā)生的負(fù)債。2、放棄磣債權(quán)的差異。會計(jì)處理對債權(quán)人主動放棄的債權(quán)或者債闌務(wù)人無法償還的債權(quán)，作為戊債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為資本公積，增加所有者弭權(quán)益；而按稅法規(guī)定應(yīng)作為貪營業(yè)外收入處理并按規(guī)定計(jì)荬算應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。3、借款費(fèi)用的差異。包括摜借款利息、匯兌損益和其他臟借款費(fèi)用。會計(jì)處理僅限于璩購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，┿而稅法則包括購建固定資產(chǎn)諾、購置無形資產(chǎn)和借入資金投

8、資的借款費(fèi)用；會計(jì)處理袷強(qiáng)調(diào)以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)侯用資本化或費(fèi)用化，而稅法侔則以資產(chǎn)交付使用為標(biāo)準(zhǔn)劃訐分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化；會計(jì)處理強(qiáng)調(diào)必須按實(shí)際茶投入購建固定資產(chǎn)的借款金鱉額和規(guī)定的利率