淺論關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露_論文

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1、淺論關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露作者：郭衛(wèi)東　王娟　董華　張世舉[論文關(guān)鍵詞]關(guān)聯(lián)方關(guān)系;關(guān)聯(lián)方交易;國際會計準(zhǔn)則[論文摘要]文章通過具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》與國際會計準(zhǔn)則以及相關(guān)法規(guī)等的比較,指出該具體準(zhǔn)則存在的問題,對該現(xiàn)行準(zhǔn)則的進(jìn)一步健全和完善提出建議?關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在,可能會影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?由于體制的原因,我國上市公司大多是國有企業(yè)改制或重組的產(chǎn)物,并且存在產(chǎn)權(quán)不清的情況,使公司從上市之初就產(chǎn)生了非公允關(guān)聯(lián)交易的可能性?與世界其他國家相比,我國的關(guān)聯(lián)交易具有名目繁多?交易頻繁?涉及面廣又極不規(guī)范等特點(diǎn),這也從另一個層面說明我國關(guān)聯(lián)披露準(zhǔn)則在信息披

2、露完整性?準(zhǔn)確性和可比性以及規(guī)范的可操作性等方面還需進(jìn)一步完善?一?關(guān)聯(lián)方關(guān)系7/7淺論關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露作者：郭衛(wèi)東　王娟　董華　張世舉[論文關(guān)鍵詞]關(guān)聯(lián)方關(guān)系;關(guān)聯(lián)方交易;國際會計準(zhǔn)則[論文摘要]文章通過具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》與國際會計準(zhǔn)則以及相關(guān)法規(guī)等的比較,指出該具體準(zhǔn)則存在的問題,對該現(xiàn)行準(zhǔn)則的進(jìn)一步健全和完善提出建議?關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在,可能會影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?由于體制的原因,我國上市公司大多是國有企業(yè)改制或重組的產(chǎn)物,并且存在產(chǎn)權(quán)不清的情況,使公司從上市之初就產(chǎn)生了非公允關(guān)聯(lián)交易的可能性?與世界其他國家相比,我國的關(guān)聯(lián)交易具有名目繁

3、多?交易頻繁?涉及面廣又極不規(guī)范等特點(diǎn),這也從另一個層面說明我國關(guān)聯(lián)披露準(zhǔn)則在信息披露完整性?準(zhǔn)確性和可比性以及規(guī)范的可操作性等方面還需進(jìn)一步完善?一?關(guān)聯(lián)方關(guān)系7/7關(guān)聯(lián)披露準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則第24號“關(guān)聯(lián)方的披露”(以下簡稱準(zhǔn)則24號)都將控制?重大影響作為關(guān)聯(lián)方關(guān)系的特征?但有以下不同:(1)關(guān)聯(lián)方所涉及的范圍不同?前者包括合營企業(yè),后者未包括;前者僅將“受主要投資者個人?關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭人員直接控制的其他企業(yè)”作為關(guān)聯(lián)方,后者還將受這些關(guān)聯(lián)自然人“間接控制或重大影響”的其他企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方?(2)對控制的定義有所差異?準(zhǔn)則24號規(guī)定,“控制”是指“直接地或

4、通過子公司間接地?fù)碛幸粋€企業(yè)半數(shù)以上,或相當(dāng)大數(shù)量的表決權(quán),并且根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)指揮該企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營決策”?關(guān)聯(lián)披露準(zhǔn)則將“控制”定義為“有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益”;同時在指南中指出,控制“主要”有兩種途徑:①以擁有另一方半數(shù)以上的表決權(quán)資本達(dá)到控制的目的;②以所有權(quán)和其他方式達(dá)到控制的目的?顯然,我國關(guān)聯(lián)披露準(zhǔn)則一是強(qiáng)調(diào)了控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益,二是在定義中沒有用擁有所有權(quán)來表述,同時也不排除不擁有所有權(quán)情況下的控制,留有一定的余地,但在準(zhǔn)則或指南中沒有明確指出?(3)對重大影響的定義有所不同?關(guān)聯(lián)披露準(zhǔn)則規(guī)定:重大影

5、響,“指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不決定這些政策?參與決策的途徑主要包括:在董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表;參與政策的制定過程;互相交換管理人員,或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等”,并在指南中說明,當(dāng)一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本時,一般認(rèn)為對另一方具有重大影響?準(zhǔn)則24號則指出,施加重大影響可以通過若干途徑,通?？梢酝ㄟ^出席董事會的方式,也可以通過諸如參加政策的制定過程?重要的公司間交易?管理人員的交換?技術(shù)資料上的依賴性等方式;重大影響可以通過股份的擁有?章程或協(xié)議達(dá)到;對于擁有股份的情況,重大影響應(yīng)按照國際會計準(zhǔn)則的28號“對聯(lián)營

6、企業(yè)投資的會計”中的定義來假定,即“如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán),即認(rèn)為投資者具有重大影響,除非能夠清楚地表明并非如此?相反,如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%以下的表決權(quán),即認(rèn)為投資者不具有重大影響,除非能明顯地表現(xiàn)出這種影響?所有權(quán)基本上或大部分為另一投資者擁有,并不排除某個投資者具有重大影響”?可見,準(zhǔn)則24號對擁有表決權(quán)情況下的重大影響以20%為標(biāo)準(zhǔn),而關(guān)聯(lián)披露準(zhǔn)則對重大影響的定義沒有用表決權(quán)資本的比例加以描述,概念表述比較模糊,原因可能是“20%”標(biāo)準(zhǔn)不能涵蓋我國重大影響的諸多情形?但實務(wù)中往往是以20%的標(biāo)

7、準(zhǔn)作為衡量是否具有“重大影響”的標(biāo)準(zhǔn),顯然與準(zhǔn)則制定者的原意有所出入?7/7值得一提的是,在解釋關(guān)聯(lián)方關(guān)系概念時,我國國家稅務(wù)總局指出,應(yīng)包括8個方面,其中包含:企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上,或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的;企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)?專有技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料?零配件等(包括價格及交易條件)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的;企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企