新準(zhǔn)則下的所得稅會計處理

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1、新準(zhǔn)則下的所得稅會計處理一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)范圍　　根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時性差異的交易事項(xiàng)主要有三種情況：　　一是商譽(yù)的初始確認(rèn)；二是同時具有“不是企業(yè)合并交易，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債；三是同時滿足“投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間和該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回”條件的企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異?！　⊥瑯拥览恚髽I(yè)不確認(rèn)遞延所得稅資

2、產(chǎn)的交易主要有三種情況：7/7　　一是同時具備“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”特征的交易中資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)；二是不同時具備“暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額”的企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；三是資產(chǎn)負(fù)債表日，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益的遞延所得稅資產(chǎn)。一句話，除了上述不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易中的可抵扣暫時性差異外，

3、只要有證據(jù)表明當(dāng)前或未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，可用來抵扣可抵扣暫時性差異的，都確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)?！　《?、賬戶設(shè)置　　根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》準(zhǔn)則第十條規(guī)定，企業(yè)對所得稅進(jìn)行會計處理時，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：　　1、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶：核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅；　　2、“所得稅”賬戶：核算企業(yè)計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用；　　3、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回；7/7　　4、“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回?！　∪?、所得稅會計處理改

4、用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法　　所得稅的會計處理，我國原有關(guān)企業(yè)會計制度和法規(guī)中要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法、遞延法或債務(wù)法。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》準(zhǔn)則則要求企業(yè)改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。　　例如，甲公司2000年12月1日取得設(shè)備一項(xiàng)，賬面價值包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)等為90萬元。甲公司該臺設(shè)備的賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為90萬元，期末無殘值。假設(shè)甲公司會計制度規(guī)定，按直線法折舊：會計折舊年限為5年；稅法折舊年限為6年。2001年至2017年，各年均實(shí)現(xiàn)會計利潤100萬元，2001年至2017年，企業(yè)適

5、用所得稅稅率為33%，2017年改為25%。有關(guān)會計處理如下：　　第一種賬務(wù)處理方法：　　2001年年末，有關(guān)所得稅會計處理：7/7　　會計年折舊額=90/5=18　　稅法年折舊額=90/6=15　　固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=×33%=　　所得稅費(fèi)用=100×33%=33　　應(yīng)交所得稅=×33%=　　借：所得稅33　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　2002年——2017年，會計處理同上?！　?017年末，所得稅稅率改為25%時的會計處理：7/7　　調(diào)整2001

6、年至2017年遞延所得稅資產(chǎn)：　　遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額=×4÷33%×=—　　借：所得稅　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　按新所得稅稅率進(jìn)行賬務(wù)處理：　　借：所得稅25　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　2017年，稅法規(guī)定不再計提折舊，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。所得稅會計處理：　　借：所得稅257/7　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)[15×25%]　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅[×25%]　　第二種賬務(wù)處理方法　　2001年末至2017年末賬務(wù)處理同上?！　?017年末，賬務(wù)處理：　　固定資產(chǎn)賬面

7、價值與計稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=[—×25%—×4=—　　所得稅費(fèi)用=＋=　　應(yīng)交所得稅=×25%=　　借：所得稅　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅7/7　　2017年賬務(wù)處理同第一種方法?！　∫陨蟽煞N方法均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，但由以上賬務(wù)處理可見，第二種賬務(wù)處理方法比較簡單。7/7