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《合并會計報表股權(quán)取得日的合并會計報表》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、第三章 合并會計報表——股權(quán)取得日的合并會計報表第一節(jié)合并會計報表概述 合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的會計報表（以后均稱其為個別會計報表）為基礎(chǔ)由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動情況的會計報表。一、編制合并會計報表的目的合并會計報表可以彌補母公司個別會計報表的不足，為有關(guān)方面提供決策有用的信息，從而滿足報表使用者了解集團(tuán)總體財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的需要。編制合并會計報表的目的在于：（一）為母公司的股東提供決策有用的信息（二）為母公司債權(quán)人提供決策有用的信息（三）為母公司管理
2、者提供有用的信息（四）為有關(guān)政府管理機(jī)關(guān)提供有用的信息二、合并會計報表的構(gòu)成合并會計報表主要包括以下幾種：（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表（二）合并利潤表（三）合并利潤分配表（四）合并現(xiàn)金流量表(五)合并會計報表附注三、合并會計報表的合并理論幾個基本概念：控制和權(quán)益性資本：控制指統(tǒng)馭一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，籍此從該企業(yè)的活動中獲取利益的權(quán)利。如何理解控制：A．控制不同于影響。掌握控制權(quán)的公司能夠統(tǒng)馭被控制公司的財務(wù)政策和經(jīng)營政策，它有足夠的把握預(yù)計對方公司會按本公司的意圖從事各項經(jīng)營活動，能夠使對方公司的經(jīng)營活動像本公司的經(jīng)營活動一樣展開。而一個公司對另一個
3、公司施加影響，可以是各種各樣的情況，一般來說，其力度要小于控制。B控制是一種權(quán)利。判斷控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)，在于是否有控制的權(quán)利，而不在于是否實際施加了控制。一個公司實施對另一個公司的控制，其方式是多種多樣的，既可以是主動的，也可以是被動的。這種控制的權(quán)利，在股份公司中表現(xiàn)為在股東大會上的“表決權(quán)”。C．控制是與獲取利益這一根本目的相聯(lián)系的。沒有利益，則控制就失去了意義。如果一個公司不能通過控制另一個公司從其資產(chǎn)中獲取利益，那么就不能將這種被控制公司視為子公司，就不能將其資產(chǎn)視為集團(tuán)的資產(chǎn)，就不應(yīng)將其納入合并會計報表的范圍。不僅如此，如果獲取的利益
4、極小，也不能認(rèn)為存在真正的控制。獲取的利益應(yīng)該與取得控制而付出的代價相適應(yīng)。D．從控制中獲取的利益不一定要以金額來表示。因為從控制中獲取的利益可以是多種多樣的，它既可以是現(xiàn)金流入量的增加，也可以是為實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的整體目標(biāo)而分擔(dān)風(fēng)險，減少損失，避免競爭等。權(quán)益性資本指對企業(yè)有投票權(quán)、能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。母公司和子公司：母公司指對其他企業(yè)擁有控制權(quán)的企業(yè)。子公司指被另一企業(yè)所控制的企業(yè)。母公司的全資子公司和非全資子公司：在控股合并方式下，如果母公司購入子公司全部有投票權(quán)的股份，這樣
5、的子公司稱為母公司的全資子公司。如果母公司購入子公司５０％以上但不足１００％有投票權(quán)的股份，這樣的子公司稱為非全資子公司。少數(shù)股權(quán)、少數(shù)股東損益：少數(shù)股權(quán)：指子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司擁有的份額。少數(shù)股東損益：指子公司在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的損益中不屬于母公司的份額。在編制合并會計報表時，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)，以及如何對其進(jìn)行會計處理，國際會計界形成了三種編制合并會計報表的合并理論，即所有權(quán)理論、經(jīng)濟(jì)實體理論和母公司理論。（一）所有權(quán)理論依據(jù)所有權(quán)理論，母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并會計報表的目的，是為了向母公司的股東報告其所
6、擁有的資源。合并會計報表只是為了滿足母公司股東的信息需求，而不是為了滿足子公司少數(shù)股東的信息需求，后者的信息需求應(yīng)當(dāng)通過子公司的個別報表予以滿足。根據(jù)這一觀點，當(dāng)母公司合并非全資子公司的會計報表時，應(yīng)當(dāng)按母公司實際擁有的股權(quán)比例，合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。同樣地，非全資子公司的收入、成本費用及凈收益，也只能按母公司的持股比例予以合并。總而言之，所有權(quán)理論主張采用比例合并法，其主要特點是：（1）在組建母子公司聯(lián)合體過程中因收購兼并而形成的資產(chǎn)、負(fù)債升（貶）值及商譽，按母公司的持股比例合并和攤銷；（2）母子公司之間的交易及其未實現(xiàn)損益，按母公
7、司的持股比例抵消；（3）合并會計報表上既不會出現(xiàn)“少數(shù)股東權(quán)益”，也不會存在“少數(shù)股東損益”。由此可見，所有權(quán)理論是一種著眼于母公司在子公司所持有的所有權(quán)的合并理論。采用所有權(quán)理論編制合并會計報表時，要將其擁有所有權(quán)的企業(yè)的所有資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用及利潤，均按母公司持有股權(quán)的份額計入合并會計報表中。所有權(quán)理論所依據(jù)的會計基本恒等式為“資產(chǎn)—負(fù)債=所有者權(quán)益”，它突出體現(xiàn)了確認(rèn)、計量和報告所有者權(quán)益是財務(wù)會計的核心目標(biāo)，因此，所有權(quán)理論又稱“所有者權(quán)益中心論”。此外，根據(jù)所有權(quán)理論，會計主體沒有必要特別強(qiáng)調(diào)資本保全，應(yīng)當(dāng)允許其終極所有者按照自己的意
8、愿決定是否抽回資本。依據(jù)所有權(quán)理論編制的合并會計報表強(qiáng)調(diào)的是合并母公司所實際擁有的，而不是母公司所實際控制的資源。這種做法
