“低納高抵”現(xiàn)行稅收政策分析與應(yīng)用

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1、“低納高抵”現(xiàn)行稅收政策分析與應(yīng)用“低納高抵”是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額，或用上一環(huán)節(jié)的低稅負(fù)抵減下一個環(huán)節(jié)的高稅負(fù)，從而達(dá)到整體減輕稅負(fù)的目的。比如交通運輸費，收入方交納3%的營業(yè)稅，支付方據(jù)此抵扣7%的增值稅；再如勞務(wù)報酬，交納20%的個人所得稅，據(jù)此抵減25%的企業(yè)所得稅等等，都屬于“低納高抵”的行為。　　“低納高抵”現(xiàn)象主要是由我國現(xiàn)行稅收制度本身造成的。稅收制度的制定者依據(jù)稅種相應(yīng)設(shè)立增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等部門，研究、制定各自部門管轄范圍的稅種政策；并且，增值稅政策的制定者很少會去考慮營業(yè)稅的因素；企業(yè)所得稅政策的制定

2、者也不會顧及個人所得稅的因素。這種“各自為政”的格局，肯定會出現(xiàn)“顧此失彼”的問題。“低納高抵”現(xiàn)象就是一個例證?！　》治?、研究“低納高抵”現(xiàn)象的目的有二：一是如實告訴企業(yè)“低納高抵”的事實，促進企業(yè)依法減輕稅負(fù)，把那些偷逃稅款的企業(yè)從“邪道”拉回“正道”上來；二是促進國家相關(guān)部門，積極研究稅收對策，盡快把“漏洞”補上?！　∫?、企業(yè)購進方面的“低納高抵”現(xiàn)象分析　?。ㄒ唬┻\輸費用抵扣增值稅的“低納高抵”問題探討　　依據(jù)現(xiàn)行稅法，企業(yè)發(fā)生的運輸業(yè)，可以提取7%的進項稅金，來抵扣銷項稅金。也就是說，執(zhí)行3%營業(yè)稅稅率的運輸企業(yè)，開具一張100萬元的運輸發(fā)

3、票，交納3萬元的營業(yè)稅，而費用支付方可以依據(jù)100萬元的發(fā)票，提取7萬元進項稅金，抵扣7萬元的增值稅。不考慮應(yīng)交增值稅的附加稅，其中就相差4萬元—這也是“低納高抵”的典型事例?！　〉F(xiàn)行稅法就是如此規(guī)定的，是以運輸費用“低納高抵”現(xiàn)象在我國企業(yè)中普遍存在。一些不法之徒正是看上了這個“差價”，不惜以身試法，虛擬運輸業(yè)務(wù)，違規(guī)抵扣增值稅，但最終多被查處。“營改增”后，運輸企業(yè)改交11%的增值稅，這個“差價”就不存在了，所以政策是修補“漏洞”的最好方式—但前提是要能盡早發(fā)現(xiàn)“漏洞”，最好在出臺稅收政策時不出“漏洞”?！　〉覀兊恼哂袝r是在解決一個問題的同

4、時，又派生出另一個問題?！盃I改增”后，由于交通運輸業(yè)執(zhí)行11%的增值稅稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)執(zhí)行6%的稅率，而這兩個行業(yè)的購進—比如購買設(shè)備或辦公用品，取得的都是17%的進項稅金，進銷稅率相差6%或11%，依然存在“低納高抵”問題。多付進項稅金，就能多抵銷項稅金，至少可以減少應(yīng)交稅金的附加稅?！　。ǘ┺r(nóng)產(chǎn)品購進抵扣增值稅的“低納高抵”問題探討　　我們現(xiàn)行增值稅條例對初級農(nóng)產(chǎn)品實行免征政策。涉農(nóng)企業(yè)購進初級農(nóng)產(chǎn)品，可以按照采購價格的13%提取進項稅金，這其中也存在“低納高抵”的問題。案例探討如下：　　【案例1】某企業(yè)購進糧食100萬元，提取13%的進項稅金

5、，購進成本為87萬元。假設(shè)該批糧食以113萬元含稅銷售價格賣出，其中銷售收入為100萬元，銷項稅金為13萬元，那么此時企業(yè)的進項稅金和銷項稅金相等。也就是說，113萬元的含稅價格或100萬元的不含稅價格是一個臨界點，低于這個點賣出，企業(yè)的進項稅金就大于銷項稅金，產(chǎn)生“低納高抵”現(xiàn)象?！　◎炞C如下：企業(yè)以100萬元的含稅價賣出糧食，則銷售收入為88.50萬元[100÷(1＋13%)]，銷項稅金為11.50萬元（88.50×13%），那么進項稅金大于銷項稅金1.5萬元（13－11.50），這就產(chǎn)生“低納高抵”的現(xiàn)象?！　≈挥袖N售收入為100萬元，銷項稅金

6、為13萬元，或銷售利潤大于13萬元（100－87），銷售利潤率高于14.94%(13÷87)時，農(nóng)產(chǎn)品“低納高抵”現(xiàn)象才會消失。　　（三）進項稅金抵減功能的深層探討　　依據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，企業(yè)購進貨物支付進項稅金，是沒有附加稅的；但在交納增值稅環(huán)節(jié)，則要依據(jù)納稅額，交納7%的城市建設(shè)維護稅和3%的教育費附加，有些地方還要交納2%的地方附加。這加在一起就是12%的額外稅負(fù)。進項稅金，具有抵減這12%附加稅的功能?！　∥覈芏嘀行∑髽I(yè)在購進貨物時，為了貪圖便宜，不要進項發(fā)票，其實是很不合適的。我們分三種情況案例探討如下：　　【案例2】進貨不要發(fā)票　　假如

7、110萬元的含稅價貨物，100萬元購進，但不給開具進項發(fā)票。企業(yè)眼下是賺了10萬元，但因為沒有發(fā)票，就無法入賬，在相應(yīng)損失17%的銷項稅金及其12%附加稅費的同時，還損失25%的企業(yè)所得稅。　　假設(shè)企業(yè)購進的該批貨物以150萬元的含稅價賣出，其銷售額為128.21萬元（150÷1.17），銷項稅金也即應(yīng)交稅金為21.79萬元（128.21×17%），附加費為2.61萬元（21.79×12%），企業(yè)所得稅為32.05萬元（128.21×25%），合計稅款為56.45萬元。企業(yè)凈收益為－6.45萬元（150－100－56.45），即凈損失6.45萬元。這

8、明顯吃虧了。　　【案例3】進貨取得發(fā)票　　假如企業(yè)不貪圖眼前10萬元的便宜，購進110萬元含稅價貨物要求對方