基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價體系探討

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1、基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價體系探討在加強企業(yè)治理方面的改革浪潮中，內(nèi)部審計越來越引起各大企業(yè)的重視，它在企業(yè)的治理過程中形成一個有效監(jiān)督和平衡機制，促進(jìn)企業(yè)健康的發(fā)展。在實際的企業(yè)外部經(jīng)營市場中，競爭壓力越來越大，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的結(jié)構(gòu)也越來越復(fù)雜，內(nèi)部審計在完善企業(yè)的治理方面發(fā)揮著重要的作用，而績效評價又是內(nèi)部審計工作的重中之重。平衡計分卡就是一個有效的績效評價方式，為內(nèi)部審計工作的有效完成提供了巨大的幫助。一、內(nèi)部審計績效評價的現(xiàn)狀分析企業(yè)的內(nèi)部審計針對的對象是整個企業(yè)的所有部門和所有的員工，因此內(nèi)部審計應(yīng)該作為一個部門的主體，同時保證其獨立性，績效評價對內(nèi)部審計的工作

2、進(jìn)行系統(tǒng)的控制，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動的過程和結(jié)果、職員的工作、企業(yè)的收益進(jìn)行評價。在內(nèi)部審計績效評價的過程中，績效評價的標(biāo)準(zhǔn)是相當(dāng)重要的，但是這些標(biāo)準(zhǔn)的確定又具有相當(dāng)大的難度，因此一些企業(yè)在確定績效評價標(biāo)準(zhǔn)時就相當(dāng)隨意，只是采用了一些較為簡單的評價指標(biāo)，例如經(jīng)營計劃的完成度、資金的使用情況等。由于這些指標(biāo)不完整，甚至具有片面性，使得績效評價的結(jié)果也具有一定的片面性，有的甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)的管理者的決策。研究我國企業(yè)內(nèi)部審計績效評價的現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，目前現(xiàn)行的內(nèi)部審計績效評價存在著下面幾點不足：第一，績效評價體系不健全。完善的績效評價體系的內(nèi)容包括考核、監(jiān)督及咨詢服務(wù)，但是我國大部分

3、企業(yè)的績效評價體系都只是針對前兩個方面，而忽略了最后一個方面——咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計的主要功能之一，不能體現(xiàn)出績效評價的有效性。第二，適應(yīng)能力差。內(nèi)部審計的指標(biāo)和工作并不是一層不變的，它會隨著企業(yè)經(jīng)營活動的不同而有所差異，但是現(xiàn)行的內(nèi)部審計工作缺乏應(yīng)變性，使績效評價上有所不足。第三，具有一定的局限性?，F(xiàn)行的績效評價體系只是重視當(dāng)前的績效情況，而忽略了在評價前后的企業(yè)經(jīng)營情況，使得內(nèi)部審計的價值沒有體現(xiàn)出來。二、平衡計分卡在內(nèi)部審計績效評價中的適用性（一）內(nèi)部審計需要平衡的績效評價指標(biāo)內(nèi)部審計會運用到企業(yè)經(jīng)營的各個方面，但是其存在的主要目的還是監(jiān)督、引導(dǎo)實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目

4、標(biāo)。因此，內(nèi)部審計在進(jìn)行績效評價時，一些科學(xué)合理的評價指標(biāo)是相當(dāng)重要的，而平衡計分卡就滿足這個要求，它將財務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個方面都包含在內(nèi)，這四個方面將整個戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解量化，便于整個目標(biāo)的實現(xiàn)。平衡計分卡是不斷改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程，加強對企業(yè)員工的培訓(xùn)，使整個內(nèi)部審計工作合乎企業(yè)管理層和顧客的要求。（二）平衡計分卡的衡量方法有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計績效評價目標(biāo)內(nèi)部審計績效評價的最終目的就是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而平衡計分卡的使用對績效評價更為有利，更加容易實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，平衡計分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解量化為各項績效評價指標(biāo)，使得各部門有一個具體目標(biāo)，便于

5、整個企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。其次，平衡計分卡的績效評價體系并不是只顧眼前的利益，它在實際的評價中更加注重企業(yè)的潛力和持續(xù)發(fā)展的能力，將長遠(yuǎn)的目標(biāo)與短期利益相結(jié)合，從而不斷調(diào)整企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，促使企業(yè)在未來的發(fā)展道路上走得更遠(yuǎn)。（三）平衡計分卡的準(zhǔn)確性能夠滿足內(nèi)部審計績效評價的要求內(nèi)部審計就是對各部門進(jìn)行績效評價，評價并不是隨意的，它需要具體的評價指標(biāo)來實現(xiàn)。而平衡計分卡就可以對各項難以量化的績效進(jìn)行量化，例如人力資本等，它的準(zhǔn)確性滿足了內(nèi)部審計績效評價的需求。平衡計分卡以企業(yè)的經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，從財務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長方面出發(fā)，對企業(yè)的各個方面進(jìn)

6、行指標(biāo)的量化，使企業(yè)的各項經(jīng)營活動和戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成為具體的指標(biāo)，便于各部門人員確定工作方向，促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，也時刻為企業(yè)管理層進(jìn)行決策提供依據(jù)。三、平衡計分卡下的內(nèi)部審計績效評價體系（一）財務(wù)層面的評價指標(biāo)平衡計分卡并不是生搬硬套的，它要根據(jù)具體的企業(yè)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營類型來確定的。平衡計分卡在財務(wù)方面的評價指標(biāo)要體現(xiàn)對財務(wù)的具體要求，那就是約束性。同時這些指標(biāo)要反映出財務(wù)人員能力的提升與內(nèi)部審計流程的改善，這些指標(biāo)的定位會隨著企業(yè)的發(fā)展而改變，但內(nèi)部審計的目標(biāo)發(fā)生改變時，績效評價的指標(biāo)也會有所不同。（二）客戶層面的評價指標(biāo)內(nèi)部審計的客戶層面主要是指企業(yè)的管理層和各部門的經(jīng)營

7、層，這些客戶層面的評價指標(biāo)就是針對與這方面人員。其評價的目的就是讓領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)的內(nèi)部審計工作有一個深入的了解，其評價指標(biāo)主要是滿意度和重視程度方面。這些指標(biāo)的數(shù)值越高，那么內(nèi)部審計越具有意義，對企業(yè)的發(fā)展越有利。（三）業(yè)務(wù)流程層面的評價指標(biāo)內(nèi)部審計績效評價中業(yè)務(wù)流程方面的指標(biāo)對企業(yè)的發(fā)展相當(dāng)?shù)闹匾?，一個有效的業(yè)務(wù)流程可以提升內(nèi)部審計的質(zhì)量，保證了內(nèi)部審計的績效評價效率，它是一個驅(qū)動型指標(biāo)，促使內(nèi)部審計工作的完善，其主要的指標(biāo)有流程改進(jìn)的次數(shù)、節(jié)約額占全部審計費用的百分比及出具審計報告所需天數(shù)。這些評價指標(biāo)