會(huì)計(jì)政策選擇在納稅籌劃視角下的選擇

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1、會(huì)計(jì)政策選擇在納稅籌劃視角下的選擇一、納稅籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系　　　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,納稅籌劃日益成為納稅人理財(cái)或者經(jīng)營(yíng)管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。納稅籌劃又稱(chēng)為稅收籌劃,是指納稅人在履行法律義務(wù)的前提下。運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利,通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。在各種稅收籌劃方法中,會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的關(guān)系最為密切,相輔相成。　　第一,會(huì)計(jì)政策選擇是納稅籌劃的前提。由于存在可選擇的會(huì)計(jì)

2、政策以及企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性,這就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會(huì)計(jì)政策的選擇既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇,也包括由于客觀(guān)環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策,轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的指導(dǎo)下,結(jié)合實(shí)際情況選擇能恰當(dāng)反映本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的某種會(huì)計(jì)原則、方法和程序,而正確的會(huì)計(jì)政策選擇也是企業(yè)達(dá)到節(jié)稅目的的前提條件?！　〉诙?會(huì)計(jì)政策選擇也是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃行之有效的手段。在各種納稅籌劃中,通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)最為有效,且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束?；I劃成本低,易于操作,一

3、般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式。所以利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃會(huì)越來(lái)越受到企業(yè)的重視。同時(shí)由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在不斷完善中,向統(tǒng)一性、國(guó)際性方向靠攏,擴(kuò)展了會(huì)計(jì)政策的選擇空間。隨著改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快以及加入WTO等各種因素的變化,我國(guó)稅收籌劃會(huì)計(jì)政策選擇的空間必將不斷擴(kuò)大?！　〉谌?納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇同受稅法制約。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的,但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入,依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為

4、了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須符合國(guó)家的稅法規(guī)定,否則將因偷稅受到處罰,背離了納稅籌劃的宗旨。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策可選擇的空間內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)也受稅法的約束,雖然其進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,但因與稅法規(guī)定不符,需做納稅調(diào)整,仍無(wú)法達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)?！　∑髽I(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃,不能單純考慮自身利益的最大化。而必須兼顧方方面面。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循以下三個(gè)原則:一是企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不僅

5、要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求,也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。二是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向,每個(gè)企業(yè)都有自身的發(fā)展目標(biāo),都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f(shuō),會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況,選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃?！　　　《?、基于納稅籌劃的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)　　　　稅收是影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和經(jīng)濟(jì)變量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī),在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的同時(shí),也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì)計(jì)處理方法,現(xiàn)行稅法對(duì)此大都予以認(rèn)可,為

6、企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中的會(huì)計(jì)選擇提供了空間。而不同會(huì)計(jì)政策選擇下的不同會(huì)計(jì)處理方法會(huì)形成稅負(fù)不同的納稅方案。因此,從企業(yè)追求利益最大化的角度看,企業(yè)具有利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)機(jī),而稅收契約的不完備性,使得這種選擇將是企業(yè)長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的優(yōu)化過(guò)程。同時(shí),會(huì)計(jì)政策不得隨意變動(dòng),就更加突出了會(huì)計(jì)決策選擇的重要性?！　∑髽I(yè)基于稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī):　　1、有利于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下,追求自身利益的最大化是其天性。在總收入一定的情況下,要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化,就必須使

7、總成本最小化。只要在企業(yè)的稅收契約承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的某些會(huì)計(jì)原則與方法,允許進(jìn)行某些會(huì)計(jì)政策的選擇,以及能夠利用會(huì)計(jì)資料作為計(jì)稅依據(jù)。那么,在稅收契約執(zhí)行的過(guò)程中,理性的企業(yè)就會(huì)充分地利用其與征稅方的會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)性以及契約的不完備性,對(duì)涉稅的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理控制,以謀求自身稅收利益最大化。從這個(gè)意義上說(shuō),稅務(wù)籌劃的最大功效是滿(mǎn)足了企業(yè)降低納稅成本的需要,也是國(guó)家會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)完善的市場(chǎng)動(dòng)力?！?、有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前,進(jìn)行細(xì)致合理的稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范其行為,制定出正確的

8、決策,使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法,財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi),從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。　　稅務(wù)籌劃的目的是為了節(jié)稅,但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi),遵循國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。