當(dāng)前新會計外幣折算準(zhǔn)則存在的問題與完善對策

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1、當(dāng)前新會計外幣折算準(zhǔn)則存在的問題與完善對策摘要：本文在參考先進(jìn)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，深入思考、分析新外幣折算準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出新外幣折算準(zhǔn)則在一些方面可能存在的一些問題并針對這些問題提出對策，以期能繼續(xù)完善我國外幣折算準(zhǔn)則。關(guān)鍵詞：新會計外幣折算準(zhǔn)則；外幣交易；境外經(jīng)營；利潤分配在國際性的市場經(jīng)濟下，我國對外交易越來越頻繁，外幣交易和外幣財務(wù)報表折算實務(wù)的規(guī)范化問題也需要解決。因此，制定科學(xué)合理的外幣折算會計外幣折算準(zhǔn)則，對我國吸引外資和國內(nèi)企業(yè)參與國際競爭、加強企業(yè)外部投資者對企業(yè)財務(wù)會計信息的理解都將起到積極的作用。2006年2月財政部發(fā)布了《企業(yè)會計外幣折算準(zhǔn)則第19號-外幣折算》

2、(以下外幣折算準(zhǔn)則)，填補了這一空白。外幣折算準(zhǔn)則是在廣泛征求會計理論與實務(wù)界的意見之后形成的我國第一部外幣折算的正式外幣折算準(zhǔn)則。但由于外幣折算問題比較復(fù)雜，外幣折算準(zhǔn)則在實務(wù)處理方面仍然存在一些問題。本文為此從不同角度對我國現(xiàn)行外幣折算會計外幣折算準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)致的分析，同時找出其中存在的問題，并提出改進(jìn)的建議，以期能為發(fā)展和完善相關(guān)外幣折算準(zhǔn)則盡綿薄之力。1會計外幣折算準(zhǔn)則中外幣交易會計處理中存在的問題及對策研究1.1存在的問題外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即

3、期匯率近似的匯率折算。由此可見，外幣折算準(zhǔn)則要求企業(yè)在會計實務(wù)中對所有的外幣交易要分別按照外幣和記帳本位幣進(jìn)行雙重的計量和記錄。外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理：(1)外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。在匯兌差額的處理中，(1)外幣貨幣性項目：因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。(2)外幣非貨幣性項目：以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易

4、發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。同時企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。根據(jù)上述說明，我們知道，外幣貨幣性項目應(yīng)該包含兩個部分，即一般的貨幣性項目和實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目。這兩部分性質(zhì)不同，匯兌差額處理的方法也不相同，前者計入當(dāng)期損益，后者計入所有者權(quán)益，因此有必要清楚區(qū)分一般的貨幣性項目和實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，否則不能真實公允的反映企業(yè)的當(dāng)期損益，或是利用

5、該規(guī)定操縱企業(yè)利潤。但是對于一般的貨幣性項目和實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目的區(qū)分，新外幣折算準(zhǔn)則以及外幣折算準(zhǔn)則應(yīng)用指南中均未作出規(guī)定，也就是說，在實務(wù)中完全依賴于會計人員的職業(yè)判斷。1.2應(yīng)用對策根據(jù)存在的問題，我們認(rèn)為，在外幣折算準(zhǔn)則應(yīng)用指南中應(yīng)該給出區(qū)分一般的貨幣性項目和實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目的指導(dǎo)意見。另外，注冊會計師要加強對貨幣性項目的監(jiān)督和審查。準(zhǔn)確區(qū)分一般的貨幣性項目和實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目既可以增強外幣折算準(zhǔn)則的實際操作性，也有利于向報表使用者提供更加真實的財務(wù)信息，同時在一定程度上防范利潤操縱行為。2會計外幣折算準(zhǔn)則中外幣

6、交易處理違反會計原則的問題及對策研究2.1存在的問題我國外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定，外幣貨幣性項目在初始確認(rèn)時采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因此產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。不過根據(jù)現(xiàn)行會計理論，資產(chǎn)應(yīng)按歷史成本和未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值孰低者計價，應(yīng)遵循歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則。同理，現(xiàn)行外幣業(yè)務(wù)會計處理關(guān)于外幣負(fù)債的折算也存在上述問題。不過與外幣資產(chǎn)不同，外幣負(fù)債只能按歷史成本與未來現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值孰高者計價，即外幣負(fù)債的計量不能低于其歷史成本金額。這一會計處理的實質(zhì)就是貨幣性項目按各種因素影響而變化無常的期末匯率不斷調(diào)整計價，違反

7、了會計的歷史成本原則和謹(jǐn)慎行原則，向會計報表使用者提供不確定性的會計信息，由使用者據(jù)此作出判斷決策，從而誤導(dǎo)會計報表使用者。2.2應(yīng)用對策根據(jù)存在的問題，我們認(rèn)為，可以依照會計里對資產(chǎn)設(shè)置備抵帳戶的原理，在期末計提外幣資產(chǎn)準(zhǔn)備和外幣負(fù)債準(zhǔn)備。通過設(shè)置外幣資產(chǎn)準(zhǔn)備和外幣負(fù)債準(zhǔn)備賬戶，不須直接對有關(guān)外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整，保持賬簿記錄的原貌，符合歷史成本原則。同時也可以反映出由于匯率變動給企業(yè)帶來的風(fēng)險，有