實(shí)收資本納稅籌劃

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1、實(shí)收資本納稅籌劃實(shí)收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定,實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本制,因而在投資者足額繳納資本之后,企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊(cè)資本。一、實(shí)收資本的確認(rèn)擁有一定量的資本是任何一個(gè)企業(yè)法人設(shè)立并開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提,這些資本主要是由企業(yè)的投資者投入資本所形成的,可供企業(yè)長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。在我國(guó),投入資本按其投資主體不同,可分為國(guó)家投人資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。投資主體可以采用國(guó)家許可的各種形式向企業(yè)投資。在我國(guó),投資者投入資本可以采取以下兩種形式:以現(xiàn)金投入的資本和以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本,前

2、者是指投資者直接以貨幣資金向企業(yè)出資。如國(guó)家直接向企業(yè)撥付資金,國(guó)家、其他法人或個(gè)人以貨幣資金認(rèn)購(gòu)企業(yè)股份等進(jìn)行的投資。以及外商以某種外幣投入的資本。以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本,指投資者以非貨幣資金向企業(yè)出資。非貨幣資金主要包括實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣股價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。投入資本的計(jì)價(jià)是指投資者投入資本的入賬金額確定的方法。企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議或有關(guān)規(guī)定,根據(jù)實(shí)際收到的貨幣、實(shí)物及無(wú)形資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)投入資本。設(shè)立公司必須經(jīng)過中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資。對(duì)于以貨幣投資的,主要根據(jù)收款憑證加以確認(rèn)與驗(yàn)證。對(duì)于外方投資者的外匯

3、投資,應(yīng)取得利潤(rùn)地外匯管理局的證明。對(duì)于以房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物資產(chǎn)作價(jià)出資的,應(yīng)以各項(xiàng)有關(guān)憑證為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn),并應(yīng)進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)、實(shí)地勘察以核實(shí)有關(guān)投資。房屋建筑物應(yīng)具備產(chǎn)權(quán)證明。對(duì)于以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)出資的,應(yīng)以各項(xiàng)有關(guān)憑證及文件資料作為確認(rèn)與驗(yàn)證的依據(jù)。外方合營(yíng)者出資的工業(yè)產(chǎn)權(quán)與專有技術(shù),必須符合規(guī)定的條件。二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理投資者投入的資本應(yīng)該按實(shí)際投資額計(jì)價(jià)入賬不同的投資形式。其實(shí)際投資數(shù)額的確定并不完全相同。如果企業(yè)為非股份有限公司,則投資者投入的資本可以按如下方式計(jì)價(jià):1　投資者以現(xiàn)金投入

4、的資本,應(yīng)該以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分,一般計(jì)入資本公積。某有限責(zé)任公司收到甲公司的貨幣出資360萬(wàn)元,款項(xiàng)已存入銀行,該公司的賬務(wù)處理如下:借:銀行存款3600000貸:實(shí)收資本36000002　投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。當(dāng)收到投資者以原材料等存貨出資時(shí),如果按計(jì)劃成本核算,則應(yīng)按存貨的計(jì)劃成本,借記“原材料”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值

5、稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值,貸記“實(shí)收資本”和“資本公積”科目,按計(jì)劃成本與投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值之間的差額,借記或貸記“材料成本差異”等科目。如按實(shí)際成本法核算,則按實(shí)際成本借記“原材料”等科目。按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“實(shí)收資本”和“資本公積”科目。當(dāng)收到投資者以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記“實(shí)收資本”和“資本公積”等科目。某新設(shè)有限責(zé)任公司(假設(shè)為一納稅人,原材料按計(jì)劃成本核算)收到乙公司按合同、章

6、程出資的非現(xiàn)全資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)、一項(xiàng)專利權(quán)和一批原材料,其中,雙方確認(rèn)的投入固定資產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值為220萬(wàn)元,雙方確認(rèn)的投入專利權(quán)價(jià)值為20萬(wàn)元,雙方確認(rèn)的投入原材料價(jià)值為60萬(wàn)元,該批原材料的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.8萬(wàn)元。固定資產(chǎn)已交付使用,原材料也已驗(yàn)收入庫(kù),該批原材料的計(jì)劃成本為66萬(wàn)元,該公司賬務(wù)處理如下:借:固定資產(chǎn)2200000無(wú)形資產(chǎn)200000原材料660000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)88000貸:實(shí)收資本——乙公司3000000材料成本差異60000資本公積　88000某企業(yè)2008年2月份接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái),根據(jù)捐贈(zèng)

7、設(shè)備的發(fā)票等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為10萬(wàn)元,估計(jì)折舊額為2萬(wàn)元,賬務(wù)處理如下:借:固定資產(chǎn)100000貸:累計(jì)折舊20000遞延所得稅負(fù)債26400資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備53600若該企業(yè)3--12月份計(jì)提折舊5000元,賬務(wù)處理如下:借:制造費(fèi)用5000貸:累計(jì)折舊5000根據(jù)企業(yè)所得稅扣除辦法規(guī)定:接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不得提取折舊。因此,應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額5000元,若所得稅稅率為25%,當(dāng)年因此而產(chǎn)生的抵扣額是1250元。賬務(wù)處理如下:借:遞延所得稅負(fù)債1250貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1250三、實(shí)收資本的納稅籌劃1　資產(chǎn)取得方式不同的

8、籌劃某企業(yè)面臨兩種不同的籌集資金渠道:一種是接受某大型集團(tuán)貨幣捐贈(zèng)600萬(wàn)元,另一種是大型集團(tuán)