利益相關(guān)者共同治理下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建探討

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1、利益相關(guān)者共同治理下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建探討自從美國COSO委員會(huì)提出內(nèi)部控制這一理念以來，眾多學(xué)者進(jìn)行了深入研究。為提高企業(yè)經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，促使企業(yè)遵循現(xiàn)行法規(guī)，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供合理保證的目的。企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工共同制定與實(shí)施內(nèi)部控制，體現(xiàn)了利益相關(guān)者共同治理的重要思想：企業(yè)是相互影響的利益相關(guān)者的連接體，通過合同或者合約等顯性契約和事實(shí)利益關(guān)系內(nèi)含的隱性契約共同規(guī)范利益相關(guān)者的責(zé)任與義務(wù)，為利益相關(guān)的個(gè)人、組織和團(tuán)體創(chuàng)造財(cái)富?！　∫弧⒗嫦嚓P(guān)者影響企業(yè)內(nèi)部控制的理論分析　?。ㄒ唬├嫦嚓P(guān)者參與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的理論依據(jù)弗里曼（Freeman，

2、1984）在管理戰(zhàn)略著作中提出了“利益相關(guān)者”的概念，并詳細(xì)闡述了利益相關(guān)者的概念，認(rèn)為利益相關(guān)者與企業(yè)命運(yùn)聯(lián)系深厚。因?yàn)槠髽I(yè)的生存、發(fā)展和前途均與利益相關(guān)者密切相關(guān)，利益相關(guān)者也能為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量，其參與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是必要的。具體原因在于：（1）企業(yè)以外部利益相關(guān)者作為投入資源的輸入端，經(jīng)過內(nèi)部利益相關(guān)者的經(jīng)營、運(yùn)作后，又作為產(chǎn)出的輸出端，處于利益鏈的兩端，對企業(yè)的經(jīng)營管理參與甚少。只有通過參與內(nèi)部控制的建設(shè)，激勵(lì)和約束內(nèi)部控制者的行為，使得企業(yè)在運(yùn)營和決策行動(dòng)時(shí)，必須考慮他們的利益。因此，在企業(yè)的價(jià)值鏈中，為使得這些與企業(yè)意義重大的利益相關(guān)者的利益得到保障，企業(yè)應(yīng)該加

3、強(qiáng)內(nèi)部控制；（2）利益相關(guān)者可以為企業(yè)帶來非凡的經(jīng)營成果。企業(yè)的經(jīng)營很大部分在其利益相關(guān)者之間開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利益相關(guān)者對企業(yè)的經(jīng)營效益有著直接的推動(dòng)或者阻礙作用，在進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)考慮企業(yè)利益相關(guān)者利益，會(huì)減少環(huán)境變化的不確定性，提高企業(yè)預(yù)測的能力，有利于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)更為有秩序的開展，提高對企業(yè)的經(jīng)營能力、經(jīng)營效率、資產(chǎn)與信息的信任度，幫助企業(yè)取得非凡經(jīng)營成果?！　。ǘ├嫦嚓P(guān)者參與企業(yè)內(nèi)部控制的可行性企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)利益相關(guān)者共同開展的活動(dòng)。于而立、劉冬榮（2008）認(rèn)為，不同利益相關(guān)者在內(nèi)部控制目標(biāo)上雖然存在差異，但均有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制目標(biāo)體系的內(nèi)在動(dòng)力。在

4、公司的籌資、生產(chǎn)、投資、利潤分配等一系列營運(yùn)過程中，雖然內(nèi)部利益相關(guān)者與外部利益相關(guān)者目標(biāo)存在差異，分工也不同，在內(nèi)部控制的制定和實(shí)施中作用存在很大差異，但都是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用不可缺少的一部分，都能做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。內(nèi)部利益相關(guān)者是內(nèi)部控制的主體和客體，離開內(nèi)部利益相關(guān)者談內(nèi)部控制活動(dòng)就會(huì)成為空中樓閣；外部的利益相關(guān)者是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要的必須考慮的宏觀環(huán)境，離開外部利益相關(guān)者談內(nèi)部控制就會(huì)失去目標(biāo)與支持。為了保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的效益，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)遵循法律法規(guī)的相關(guān)要求，通過內(nèi)部控制活動(dòng)對企業(yè)的經(jīng)營自行進(jìn)行檢查、制約和調(diào)整。通過企業(yè)內(nèi)部控制的有

5、效運(yùn)行，保證了企業(yè)的生產(chǎn)、管理等經(jīng)營活動(dòng)有序開展，取得了較好的業(yè)績與效益，從而提高了企業(yè)的利益相關(guān)者的收益；另一方面，完善的內(nèi)部控制制度、有效運(yùn)行的內(nèi)部控制體系保證了經(jīng)營活動(dòng)的有效開展，提高了信息披露的真實(shí)性，投資者的合法權(quán)益也就得到了保護(hù)，并使得潛在的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等其他外部利益相關(guān)者獲取的信息更加可靠，有利于正確決策，增加獲利；再次，有效的內(nèi)部控制也能保證企業(yè)對國家制定的相關(guān)法律法規(guī)的遵循，使得相關(guān)法律法規(guī)的得到切實(shí)遵守，保證行業(yè)內(nèi)、企業(yè)間的公平競爭?！　。ㄈ├嫦嚓P(guān)者參與內(nèi)部控制活動(dòng)的作用機(jī)理企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，內(nèi)部控制活動(dòng)同時(shí)受企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者

6、共同的影響。從信號傳遞機(jī)制看，企業(yè)日常的經(jīng)營活動(dòng)中如果出現(xiàn)內(nèi)部控制問題，就會(huì)出現(xiàn)一些諸如內(nèi)部管理混亂、經(jīng)營業(yè)績差和會(huì)計(jì)報(bào)表失真等征兆，企業(yè)的內(nèi)外部利益相關(guān)者可以從不同視角看到這些信號。從公司治理層面看，內(nèi)部利益相關(guān)者直接向管理層或股東大會(huì)、董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)匯報(bào)發(fā)現(xiàn)的問題，綜合兩類信息，股東大會(huì)、董事會(huì)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善，促進(jìn)公司加強(qiáng)經(jīng)營管理。從外部監(jiān)管層面看，外部利益相關(guān)者也有機(jī)會(huì)如審計(jì)活動(dòng)等發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，通過各種途徑把相關(guān)信息傳遞給企業(yè)的管理當(dāng)局，同時(shí)和企業(yè)的監(jiān)管部門進(jìn)行交流和溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的制定和有效運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部控制制度通過內(nèi)外兩種途徑，

7、一方面接受外部利益相關(guān)者的建議、監(jiān)督，另一方面更加重視來自內(nèi)部管理層、監(jiān)督部門、普通員工的反饋信息，不斷完善內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制的功能發(fā)揮。這是一種動(dòng)態(tài)的良性循環(huán)，成分發(fā)揮反饋機(jī)制的作用，既加快內(nèi)部控制的修訂、完善，也促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行。在整個(gè)活動(dòng)過程中，企業(yè)的內(nèi)外部利益相關(guān)者相互呼應(yīng)，共同促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，內(nèi)部控制的有序、有效開展也可以塑造良好的外部環(huán)境都，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)?！　《⒗嫦嚓P(guān)者共同治理下內(nèi)部控制的問題及原因分析　?。ㄒ唬﹥?nèi)部利益相關(guān)者的內(nèi)部控制劉洋（2010）