我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用日漸增強(qiáng)

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1、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用日漸增強(qiáng)一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用　　獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度，直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非常重視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，并將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的重要手段。根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十五條的規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬訂中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)施行。從1995年發(fā)布第1批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則起，到2003年5月止，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后制定6批獨(dú)立審計(jì)

2、準(zhǔn)則，共48個(gè)項(xiàng)目。目前，中國(guó)已經(jīng)初步建立起獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系?！　—?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的施行對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極作用：一是促進(jìn)了上市公司信息披露質(zhì)量的提高。政府對(duì)上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來(lái)自上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此出具的審計(jì)報(bào)告。在某種意義上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，間接地實(shí)施了對(duì)上市公司的監(jiān)管，提高了上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。二是維護(hù)了證券市場(chǎng)秩序。證券市場(chǎng)是重要的資本市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了證券市場(chǎng)的欺詐行為，增強(qiáng)了投

3、資者的信心和安全感，有利于維護(hù)證券市場(chǎng)秩序。三是推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的改革。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)提供審計(jì)等服務(wù)，對(duì)國(guó)有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等起到了推動(dòng)作用。　　為了進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有針對(duì)性地采取了以下措施：一是在全行業(yè)大力開(kāi)展誠(chéng)信建設(shè)。近年來(lái)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中，存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)相壓價(jià)、不顧質(zhì)量惡性競(jìng)爭(zhēng)，為保收益不計(jì)后果接下家，面對(duì)干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則而違

4、心出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告等等，需要通過(guò)加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)和強(qiáng)化職業(yè)道德以解決。針對(duì)行業(yè)當(dāng)前緊要解決的突出問(wèn)題，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，并通過(guò)約請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師談話，提供技術(shù)支持等多種方式，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二是修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。針對(duì)一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師以披露代替發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的做法，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂了《審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》和《持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則》，遏制以披露代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，防止把本應(yīng)發(fā)表保留甚至否定意見(jiàn)的事項(xiàng)放在意見(jiàn)段后表述。三是增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。目前，我國(guó)已

5、經(jīng)初步建立起注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。今后的工作重點(diǎn)將轉(zhuǎn)向增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性和對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行補(bǔ)充、修訂與完善。為了增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于近期起草了《審計(jì)報(bào)告指南》和《證券公司審計(jì)指南》，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供技術(shù)指導(dǎo)。　　二、國(guó)內(nèi)外審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則提出新要求　　近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的信任。因此，世界銀行及其他國(guó)際組織極力促使國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）更加積極地關(guān)注公

6、共利益問(wèn)題，以代表國(guó)際職業(yè)界扮演監(jiān)管角色，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)此給予積極的回應(yīng)。1999年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)決定取消會(huì)員委員會(huì)（Membershipmittee，成立遵守委員會(huì)（pliancemittee），并于2000年5月在愛(ài)丁堡召開(kāi)的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)代表大會(huì)上修改了章程。遵守委員會(huì)的主要職責(zé)是確保所有會(huì)員組織履行其會(huì)員義務(wù)，使得會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)能實(shí)現(xiàn)“以協(xié)調(diào)一致的準(zhǔn)則，在世界范圍內(nèi)更快地發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)，為公共利益提供最高質(zhì)量的服務(wù)”的目標(biāo)?！　⊥瑫r(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也采取了一些措施加快審計(jì)準(zhǔn)則的制

7、定步伐：一是國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)改組為“國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)”（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是社會(huì)公眾和監(jiān)管者極為關(guān)注的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)平行一致，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)決定將國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)改組并更名。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)的目標(biāo)主要包括：（1）針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表制定審計(jì)準(zhǔn)則和指南，使其能夠在世界范圍內(nèi)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府、證券監(jiān)管者等所接受，從而加強(qiáng)公眾對(duì)全球?qū)徲?jì)職業(yè)的信心；（2）針

8、對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息制定鑒證準(zhǔn)則；（3）發(fā)布關(guān)于審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的其他文告，促使公眾了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用和責(zé)任。二是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)發(fā)生重要變化。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)已將審計(jì)納入鑒證業(yè)務(wù)（AssuranceEngagements），將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)（RelatedServices）。鑒證業(yè)務(wù)針對(duì)的對(duì)象主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、系統(tǒng)與過(guò)程（SystemandProcesses）、行為（Behavior）等。針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證業(yè)務(wù)，有會(huì)計(jì)報(bào)