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1、稅務會計目前存在的問題完善對策摘要:我國企業(yè)稅務會計自從產(chǎn)生以來,隨著經(jīng)濟的發(fā)展而快速發(fā)展,并且使其從財務會計、管理會計中獨立出來,已成為人們的共識。但由于其發(fā)展時間較短,無論從理論上還是實踐中都難以與國際慣例接軌,其中有些問題表現(xiàn)在:一是現(xiàn)行的企業(yè)稅務會計核算基礎缺陷較多,如與財務會計核算基礎不同,給企業(yè)的日常核算帶來不便;沒有充分考慮納稅人的支付能力;有些業(yè)務的核算過程中前后方法不一致,不符合公平性原則等。二是難以適應電子商務的快速發(fā)展。三是法制建設不夠完善。針對這些問題,為了逐步完善我國的稅務會計體系,發(fā)揮其對我國經(jīng)濟發(fā)展的促進作用,簡要地提出一些措施希望能對我國企業(yè)稅務會計
2、的發(fā)展有所幫助?！ ￡P鍵詞:稅務會計;財務會計;核算基礎;電子商務 中圖分類號:F23 文獻標識碼:A :1672-3198(2009)09-0160-02 1 我國企業(yè)稅務會計目前存在的問題 由于我國稅務制度改革后,企業(yè)日常賬務處理所執(zhí)行的會計制度、準則與稅法規(guī)定有不相一致的地方,加上企業(yè)會計人員水平參差不齊等情況,我國企業(yè)稅務會計目前存在以下一些問題。 1.1 我國企業(yè)稅務會計的核算基礎亟待改進 (1)企業(yè)稅務會計與財務會計核算基礎不同,造成企業(yè)核算的復雜化。 會計核算基礎是指將基本會計概念表達或實施于經(jīng)濟業(yè)務的方法。先后出現(xiàn)了收付實現(xiàn)制、權責發(fā)生制
3、、混合制等幾種,稅務會計核算中也承認并應用這幾種核算基礎,但由于企業(yè)稅務會計自身的特性及目的,我國目前采用的是權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結合的混合制基礎,這種核算基礎在實踐應用中,出現(xiàn)了一些問題,對企業(yè)造成了不利的影響。眾所周知,我國企業(yè)財務會計普遍采用的是權責發(fā)生制,它以應收應付為標準來確定本期收入和費用,這樣能夠比較公允地反映出各個會計主體在會計期間內(nèi)的收入、費用和盈利情況,比較合理。雖然稅務會計從財務會計中分離了出來,但在進行核算過程中還不可避免地要以財務會計的數(shù)據(jù)為基礎,所以與財務會計的權責發(fā)生制必然產(chǎn)生差異,使企業(yè)的核算更復雜。例如計征所得稅時,對投資收益、資本利得一般均以
4、實際收到的收益作為應稅收益。這樣,企業(yè)稅務會計得經(jīng)常根據(jù)不同情況,對權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進行選擇,甚至重新計算財務會計在權責發(fā)生制下得出的數(shù)據(jù),增加了企業(yè)會計的工作量。 (2)沒有充分考慮納稅人的支付能力。 企業(yè)稅務會計的一個重要目的就是保證國家的稅收,但這種保證應該是建立在企業(yè)的現(xiàn)實支付能力基礎之上的,按我國現(xiàn)行企業(yè)稅務會計的規(guī)定,當期賒銷發(fā)出的貨物或提供的勞務不論收到款項與否,都應當計人納稅所得。而我國現(xiàn)實的經(jīng)濟狀況卻是商業(yè)信用并不發(fā)達,這樣處理發(fā)生的賒銷行為就存在很大問題:在惡意欠債大量存在的情況下,許多企業(yè)為了納稅往往只能向銀行貸款,其結果是企業(yè)背負起巨大的包袱,營運
5、能力急劇降低,從而嚴重影響其生存和發(fā)展,影響企業(yè)在國際國內(nèi)市場上的競爭能力。而且由于墊支的信貸資金轉化為財政收入,通過財政分配,形成國民收入超分配。金融企業(yè)原來也存在類似的問題。在按權責發(fā)生制原則進行納稅核算計算出的應收利息,不論是否實收,都作為營業(yè)收入入帳。由于應收貸款利息和實收利息之問的差額巨大,作為營業(yè)收入入帳,就需同時繳納相應的流轉稅和所得稅,銀行為此要墊付巨額資金,競爭力減弱?！ ?3)同一納稅業(yè)務核算基礎不一致,既不符合稅收的公平原則,同時也造成了稅務會計核算基礎處理經(jīng)濟業(yè)務前后之間的矛盾?！ ?.2 企業(yè)稅務會計難以適應電子商務的快速發(fā)展 電子商務是綜合運用信息
6、技術,將交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn),在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化和直接化的一種全新的商務運作方式。隨著我國信息產(chǎn)業(yè)與電子X絡的日益發(fā)展,企業(yè)間的電子商務、X絡交易也日漸頻繁,但由于其不同于傳統(tǒng)的商業(yè)往來,就給企業(yè)稅務會計也帶來了一些新的問題:對企業(yè)稅務會計核算的監(jiān)督受制于電子商務這種虛擬的形式。傳統(tǒng)企業(yè)稅務會計是以各國地理界線為基準劃分為居民管轄權和地管轄權進行會計核算管理的,然而電子商務卻消除了國家之間的界限。首先,涉及到國際涉稅業(yè)務中的常設機構即企業(yè)難以確定。傳統(tǒng)稅收是以常設機構即企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定場所來確定經(jīng)營所得,但電子商務的虛擬化、無形化
7、往往使企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所等有形機構來完成,造成無法確定貿(mào)易目的地和消費地,這樣很容易使企業(yè)在稅務機關面前瞞天過海。例如外國企業(yè)采用電子商務與我國企業(yè)開展貿(mào)易活動時,常常只需通過智能服務器在因特X上即可,服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計。提供遠程服務的勞務也突破了地域界線,這樣難免對所得的判斷產(chǎn)生爭議。另外,電子商務使商品、勞務和特許權使用費混淆難分,使稅務會計無法準確核算,給偷稅者提供了可能?！?.3 我國企業(yè)稅務會計的法制建設不盡完善 由于企
