資本弱化：國(guó)際稅收面臨的新挑戰(zhàn)

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1、資本弱化：國(guó)際稅收面臨的新挑戰(zhàn)一、資本弱化對(duì)稅收的挑戰(zhàn)　　資本弱化（ThinCapitalization）又稱(chēng)資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國(guó)公司為了減少稅額，采用貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資。近年來(lái)有關(guān)資本弱化問(wèn)題引起國(guó)際稅收領(lǐng)域的密切關(guān)注。當(dāng)跨國(guó)公司考慮跨國(guó)投資時(shí)，需確定新建企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，此時(shí)，它們往往會(huì)通過(guò)在貸款和發(fā)行股票之間的選擇，來(lái)達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小的目的?！　∈杖雵?guó)對(duì)非居民征稅時(shí)，一般依據(jù)收入類(lèi)型的不同而采取不同的政策，非居民取得的利息收入與商業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)相比，往往按較低

2、的稅率納稅。這促使跨國(guó)企業(yè)將商業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)變成支付給關(guān)聯(lián)方的利息，以資本弱化的方式避稅。資本弱化給跨國(guó)投資者帶來(lái)的好處包括：　　（1）避免從外國(guó)子公司取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)而交納所得稅；（2）避免由外國(guó)子公司支付給母公司的股息所交納的預(yù)提稅；（3）避免外國(guó)對(duì)公司利潤(rùn)的雙重征稅（如對(duì)公司利潤(rùn)征收的所得稅和對(duì)支付給母公司股息征收的預(yù)提稅）；（4）子公司能獲得跨國(guó)企業(yè)設(shè)在別國(guó)其他子公司的損失抵補(bǔ)；（5）在不同稅收管轄權(quán)間轉(zhuǎn)移納稅義務(wù)，以減少在全球的應(yīng)納稅額，如使得歸集股息抵免最大化、外國(guó)稅收抵免最大化等；（6）在非稅

3、收方面的考慮，如在實(shí)行外匯管制的情況下，可以將利潤(rùn)匯回?！　∠旅嬉员韑為例，說(shuō)明如果不存在反資本弱化方面的法規(guī)，在公司資本結(jié)構(gòu)中，以貸款替代募股方式進(jìn)行融資在實(shí)際負(fù)擔(dān)稅率方面得到的好處?！　《?、法規(guī)的運(yùn)作　　利用資本弱化避稅問(wèn)題，已引起各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的密切關(guān)注，許多國(guó)家都采取了特殊的反避稅規(guī)定。各國(guó)有關(guān)這方面的法規(guī)尚不統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提倡采用兩種方法對(duì)付資本弱化：　　1.正常交易方法。在確定貸款或募股資金的特征時(shí)，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同，如果不同，則關(guān)聯(lián)

4、方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按有關(guān)法規(guī)對(duì)利息征稅?！　?.固定比率方法。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率超過(guò)特定的債務(wù)一股份率，則超過(guò)的利息不允許稅前扣除，并將超過(guò)的利息視同股息進(jìn)行征稅?！　∧壳鞍l(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局在實(shí)踐中采用的方法與OECD提倡的這兩種方法一致。澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國(guó)等大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用固定比率法，英國(guó)等少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用正常交易法。本文以澳大利亞和英國(guó)為例，分析這兩種方法的運(yùn)作?！　。ㄒ唬┌拇罄麃啞　“拇罄麃喸趯?duì)付資本弱化問(wèn)題方面經(jīng)驗(yàn)豐富，其法律基礎(chǔ)是在1936年實(shí)行的所得稅征收法

5、第3部分的第16F部分。法規(guī)提出，不允許澳大利亞納稅人將支付給外國(guó)控制方的“超額利息”作為商業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除?！巴鈬?guó)控制方”是指在居民公司擁有15％以上的股權(quán)，或者有權(quán)直接或間接地獲得15％以上股息或資本分配的非居民公司?！　　俺~利息”是指外國(guó)控制方提供的貸款超過(guò)了股份投資的一定系數(shù)時(shí)，居民公司向外國(guó)控制方支付的貸款利息。澳大利亞自1997年7月1日起，將金融機(jī)構(gòu)以外的外方控制居民公司的系數(shù)定為2：1（1997年7月1日前為3：1），金融機(jī)構(gòu)的系數(shù)為6：1.澳大利亞公司獲得外國(guó)控制方的貸款，不能超

6、過(guò)該外國(guó)控制方擁有該居民公司股份的2倍（金融機(jī)構(gòu)為6倍）。如果在一年中居民公司日平均外國(guó)債務(wù)超過(guò)外國(guó)股份的2倍（金融機(jī)構(gòu)為6倍），則該公司就外國(guó)債務(wù)支付的利息超過(guò)比例的部分不允許扣除?？捎上旅娴墓奖硎荆骸　＝B×（C-D）／E×F／365　　其中；A是不允許扣除的利息支出，B是就外國(guó)債務(wù)全年支付的總利息，C是在發(fā)生外國(guó)債務(wù)超額的日期日平均外國(guó)債務(wù)，D是居民公司的外國(guó)股份乘積，該數(shù)額為公司外國(guó)股份的2倍（金融機(jī)構(gòu)為6倍），E是全年的日平均外國(guó)債務(wù)，F(xiàn)是超比例債務(wù)存在的日期?！　∠吕秊楣降膶?shí)際運(yùn)

7、用：　　例：AUSLtd.是一個(gè)澳大利亞居民公司，該公司由外國(guó)控制方掌握80％的股權(quán)?！　‘?dāng)年就外國(guó)債務(wù)支付的利息800美元當(dāng)年外國(guó)股份1400美元外國(guó)債務(wù)超過(guò)外國(guó)股份乘積的日期183天超過(guò)日期日平均外國(guó)債務(wù)4400美元全年日平均外國(guó)債務(wù)4000美元不允許扣除的利息支付計(jì)算如下：　　800×（4400-2800）／4000×183／365　　不允許扣除的利息＝160美元　?。ǘ┯?guó)　　與一些發(fā)達(dá)國(guó)家不同，英國(guó)有關(guān)應(yīng)對(duì)資本弱化的規(guī)定以正常交易法為基礎(chǔ)。英國(guó)公司向關(guān)聯(lián)方貸款時(shí)，如果沒(méi)有按照正常交易支

8、付利息，英國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定不允許扣除過(guò)量利息，并將不允許扣除的這部分利息視為股息，按照股息的規(guī)定征稅。其核心是確定：　　1.借貸款的兩公司是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)。英國(guó)法律規(guī)定了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，如果超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，適用有關(guān)反資本弱化的法規(guī)。界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是：（1）提供貸款的公司對(duì)英國(guó)公司的貸款占該公司貸款總額的75％；（2）跨國(guó)公司對(duì)英國(guó)公司和貸款公司的貸款占它們貸款比例的75％。如果沒(méi)達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)，則兩公司是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，支付的利息可以全部扣除。英國(guó)有關(guān)的法規(guī)規(guī)定不區(qū)別對(duì)待居民和非居民關(guān)聯(lián)方