再論重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系

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1、再論重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系【摘要】如何認(rèn)識重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系是現(xiàn)代審計理論與實務(wù)中一個重要的問題。本文通過對重要性及重要性水平與審計風(fēng)險關(guān)系的詳盡分析，得出新的審計準(zhǔn)則里所指的重要性水平不是實際的重要性水平的結(jié)論。本人認(rèn)為對這一基本問題進行研究，有著重大的現(xiàn)實與理論意義?！娟P(guān)鍵詞】重要性重要性水平審計風(fēng)險“重要性”是現(xiàn)代審計理論和實務(wù)中一個非常重要的概念。重要性的概念來自于現(xiàn)代審計方法的運用，在抽樣審計時，由于有抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險，審計人員就必須降低由此帶來的審計風(fēng)險或者把審計風(fēng)險控制在一

2、定的水平，為此審計人員必須衡量報表使用者心目中差錯的重要程度，由此產(chǎn)生了重要性的概念。正確理解重要性的含義，明確區(qū)分不同的重要性水平，對合理的確定審計程序，降低審計風(fēng)險，提高審計的質(zhì)量與效率有著重要的意義。（一）重要性與重要性水平國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）對重要性的定義是：“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)報表采取的經(jīng)濟決策，信息就有重要性?！泵绹攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）對重要的定義是：“一項會計信息的錯報或漏報是重要的，指在特定的環(huán)境下，一個理性的人依賴信息所做的決策可能因為這一錯報或漏

3、報得以變化或修正?！蔽覈碌膶徲嫓?zhǔn)則第1221號把重要性解釋為：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的?？梢娭匾詫嶋H上是指一種錯誤的程度，它是一個臨界點，即報表中的錯報和漏報是否會影響使用者進行經(jīng)濟決策的臨界點。它不僅包含數(shù)量上的，還有性質(zhì)上的。而這個臨界點源于審計人員的專業(yè)判斷。這里需要強調(diào)的是重要性是針對會計報表的使用者而言的，不同的環(huán)境下，不同的審計人員對重要性水平的估計是有所差異的。所謂

4、重要性水平就是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，它是指會計報表中允許錯報或漏報的最高限額。在審計實務(wù)中主要包括以下三種重要性水平：（1）實際重要性水平（2）計劃重要性水平（3）估計重要性水平這三種水平的內(nèi)在邏輯關(guān)系是：報表使用者總有一個決策點對他來說是重要的，但這個點相對于審計人員又是客觀存在的，同時在實務(wù)中由于報表使用者的可以接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)各不相同，所以這種客觀僅是相對的。我們就把這個相對來講是客觀的決策點稱為實際的重要性水平。同時在編制審計計劃階段。由于必須確定重要性水平，以便于確定審計程序性質(zhì)、時間和范圍，在審

5、計計劃后評價審計結(jié)果。所以審計人員必須在計劃階段根據(jù)各種情況，利用自己的專業(yè)判斷，評估出計劃的重要性水平。而估計的重要性水平是指評價審計結(jié)果時，由于對被審計單位的進一步了解，審計人員會對原有的計劃水平進行調(diào)整，從而形成估計的重要性水平，作為評價審計結(jié)果的依據(jù)。由此可見實際的重要性水平相對于審計人員是客觀存在的，審計人員只能利用專業(yè)判斷在不同的審計階段對這個實際重要性水平進行估計，從而產(chǎn)生了計劃重要性水平和估計重要性水平。（二）審計風(fēng)險風(fēng)險的本質(zhì)是不確定性，或者說是遭受損失的可能性。我國新的審計準(zhǔn)則將審計

6、風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！睂徲嬶L(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但。注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。而檢查風(fēng)險又與控制風(fēng)險和固定風(fēng)險的水平有關(guān)。一般的我們建立審計風(fēng)險的模型為：檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/固定風(fēng)險X控制風(fēng)險，可見要

7、降低審計風(fēng)險，就必須降低檢查風(fēng)險。在審計實務(wù)中審計風(fēng)險主要有三種不同的表現(xiàn)形式：一是。注冊會計師經(jīng)過專業(yè)判斷體現(xiàn)在審計工作中的“可接受風(fēng)險”；二是審計項目所含的實際風(fēng)險水平，即“實際審計風(fēng)險”。三是審計項目完成后。注冊會計師實際承受的審計風(fēng)險。總之，。注冊會計師應(yīng)該運用專業(yè)判斷對實際的審計風(fēng)險進行評估，通過執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，降低檢查風(fēng)險，最終降低審計風(fēng)險。（三）重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系表現(xiàn)在以下兩個方面。（1）重要性水平與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系我國新的審計準(zhǔn)則1221號第11條

8、把重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系描述為：重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系。在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。如何理解這個關(guān)系呢？舉例說明一下他們的關(guān)系。例如：重要性水平為8000元時的審計風(fēng)險就比5000元時的審計風(fēng)險要低。因為如果重要性水平是8000元，