公認(rèn)會計原則探析

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1、“公認(rèn)會計原則”探析　　一、GAAP的產(chǎn)生　　GAAP概念，一般認(rèn)為最早是二十世紀(jì)三十年代在美國產(chǎn)生的。西德尼。戴維林（1982）認(rèn)為：GAAP一詞，是三十年代表述執(zhí)業(yè)會計師意見時開始出現(xiàn)的，是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的一個委員會和紐約證券交易所（NYSE）合作，以及其它事態(tài)發(fā)展的結(jié)局。但是，戴維森并沒有指出GAAP形成的過程和比較具體的時間。　　實(shí)際上，GAAP的產(chǎn)生經(jīng)歷了以下演變過程：　?。?）1918年，美國聯(lián)邦儲備委員會（FRB）將其在1917年4月發(fā)行的“統(tǒng)一會計：聯(lián)邦儲備委員會的暫行建議”修訂后，改名為“編制資產(chǎn)負(fù)債表的認(rèn)可方

2、法”加以發(fā)表。在這里，首先出現(xiàn)了“認(rèn)可的方法”（ApprovedMethods）一詞。　?。?）1929年，AICPA的前身美國會計師協(xié)會（AIA）將“編制資產(chǎn)負(fù)債表的認(rèn)可方法”修訂并改名為“財務(wù)報表的驗(yàn)證”后，再一次交由FRB發(fā)表。1933年，紐約證券交易所要求所有上市公司必須提交附有審計師證明書的財務(wù)報表。而對這些財務(wù)報表的審計，則要求遵守“財務(wù)報表的驗(yàn)證”并提出關(guān)于財務(wù)報表是否具有“公允性”、“一致性”以及是否符合“認(rèn)可的會計實(shí)務(wù)”（AcceptedAccountingPractices）的意見?！　。?）1934年初，在“公司帳目審計”中，A

3、IA推薦了一種審計報告格式，在其意見段的說明中提到了可采用是否遵守“認(rèn)可的會計原則”（AcceptedAccountingPrinciples）作為衡量財務(wù)報表“公允性”的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在1934年開始出現(xiàn)了“認(rèn)可的會計實(shí)務(wù)”一詞?！　。?）1939年，AIA所屬的審計程序委員會（CAuP）發(fā)表了第1號審計程序公告“審計程序的擴(kuò)展”，該公告對“公司帳目審計”中所推薦的審計報告格式作出了修訂，并重新推薦了一種標(biāo)準(zhǔn)簡短型報告的修訂格式。在新修訂格式的意見段中，首次出現(xiàn)了“符合公認(rèn)會計原則”的措詞。因此，可以認(rèn)為，GAAP一詞的第一次出現(xiàn)，應(yīng)該是在1939年

4、?！　∮纱丝梢姡贕AAP一詞正式產(chǎn)生之前，曾先后出現(xiàn)過一些與GAAP意思接近的詞語：認(rèn)可的方法、認(rèn)可的會計實(shí)務(wù)、認(rèn)可的會計原則等等；直至1939年，在“認(rèn)可的會計原則”前面再加上了“一般的”（Generally）的字眼，才正式產(chǎn)生了“公認(rèn)會計原則”一詞?！　《?、關(guān)于GAAP的定義　　對于會計職業(yè)界來說，了解GAAP的定義和內(nèi)容，是十分重要的。因?yàn)樵趯徲媹蟾嬷?，以前只需要說明“財務(wù)報表是否已經(jīng)過檢查，以及是否正確”就行了。但是，在第1號審計程序公告發(fā)布以后，則需要說明“財務(wù)報表是否按照GAAP作出了公允的表達(dá)”。因此，對GAAP的理解，成為判斷財務(wù)

5、報表“公允性”的一個關(guān)鍵因素?！　∪欢?，甚為遺憾的是，在相當(dāng)長的時間內(nèi)，美國會計界并未對GAAP作出明確定義，也沒有規(guī)定GAAP的內(nèi)容，以致各種會計概念界線模糊，相互混淆。AICPA對此相當(dāng)不滿，曾在1965年指令當(dāng)時的會計原則委員會（APB）盡早制定會計的目標(biāo)，描述基本概念與會計原則，并對會計中使用的措詞包括“公允表達(dá)”和“GAAP”等作出界定。五年以后，即1970年，作為對AICPA指令的執(zhí)行，APB發(fā)布了第4號公告“企業(yè)財務(wù)報表所依據(jù)的基本概念和會計原則”，才首次對GAAP作了較為正式的定義。在該公告中，經(jīng)常被人們引用的關(guān)于GAAP的定義，有如

6、下兩段：　?。?）GAAP是在任何時間對以下幾個方面的做法取得的一致意見（Consensus）：即哪些經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)應(yīng)被記作資產(chǎn)和負(fù)債；資產(chǎn)和負(fù)債中的哪些變動應(yīng)予以記錄；當(dāng)這些變動應(yīng)予以記錄時，所記錄的資產(chǎn)和負(fù)債以及它們的變動應(yīng)如何計量；哪些資料應(yīng)予以揭示并應(yīng)如何揭示；以及哪些財務(wù)報表應(yīng)予以編制等等。　?。?）GAAP是財務(wù)會計中的一個技術(shù)術(shù)語。GAAP包括了在特定時間為了確定認(rèn)可的會計實(shí)務(wù)所必需的慣例、規(guī)則和程序等。GAAP的準(zhǔn)則不僅包括了廣泛的一般應(yīng)用指南，而且還包括了具體的實(shí)務(wù)和程序?！　〈送?，第4號公告還指出：GAAP是慣例性的。也就是說

7、，它們是因?yàn)橐恢乱庖姡ㄍǔＪ且驗(yàn)槟酰┒还J(rèn)的，并不是由一套假設(shè)或基本概念正式派生出來的。原則是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)、理由、習(xí)慣、慣例以及很大程度的實(shí)際需要發(fā)展起來的。　　APB第4號公告雖然試圖對GAAP作出定義，但以上定義僅僅表明GAAP是一種達(dá)成“一致意見”的會計實(shí)務(wù)，并沒有說明GAAP是以在特定情況下最恰當(dāng)或最合理的會計實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)的，因此APB的這種定義遭到不少非議。對其抨擊最多的是，第4號公告只是將GAAP看作會計實(shí)務(wù)的歸納，否定規(guī)范理論的演繹指導(dǎo)，也沒有說清財務(wù)會計的目標(biāo)、基本要素、以及普遍原則與具體原則之間的關(guān)系?！　∪㈥P(guān)于GAAP的內(nèi)容　　美

8、國會計界既然認(rèn)為GAAP是一種達(dá)成“一致意見”的會計實(shí)務(wù)，因此，為了判斷哪些會計實(shí)務(wù)可以達(dá)到GAAP的地位，