利益相關(guān)者理論下的會計政策選擇研究

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1、利益相關(guān)者理論下的會計政策選擇研究內(nèi)容提要:利益相關(guān)者理論是在契約理論的基礎(chǔ)之上豐富和發(fā)展起來的，其根基并沒有超脫企業(yè)契約的范疇，是環(huán)境推動的結(jié)果。企業(yè)之所以能夠存在，不僅與股東和經(jīng)理人員有關(guān)，而且與消費者、債權(quán)人、供應(yīng)商、員工和政府等緊密相關(guān)。企業(yè)是利益相關(guān)者結(jié)成的關(guān)系契約，利益相關(guān)者的價值最大化是利益相關(guān)者理論下的會計政策選擇的目標。會計政策選擇權(quán)屬于企業(yè)的剩余控制權(quán)，從利益相關(guān)者理論角度看，會計政策選擇權(quán)應(yīng)屬于利益相關(guān)者。利益相關(guān)者通過不同的方式影響著企業(yè)，進而通過相應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)和具體運行機制進行

2、會計政策選擇，并受到一定外在約束機制的制約。以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，遵守會計政策選擇的原則、在相應(yīng)會計政策選擇的內(nèi)外約束機制下，達成利益相關(guān)者的價值最大化目標?！　￡P(guān)鍵詞：利益相關(guān)者理論；契約理論；會計政策選擇　　一、利益相關(guān)者理論　　1.企業(yè)利益相關(guān)者概念的提出　　DavidariaSillanpaa在1997年指出：一個公司長期的價值依賴于其員工所擁有的知識、能力及承擔的義務(wù)；公司與投資者、客戶及其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系。[1]他們認為對企業(yè)忠心耿耿的關(guān)系如今越來越依賴于一個公司是如何在商業(yè)交易之外創(chuàng)造

3、“附加值”。這里的附加值包括質(zhì)量、服務(wù)、對人的關(guān)懷、自然環(huán)境和城市之類的問題。他們相信，納入性利益相關(guān)者忠誠關(guān)系的發(fā)展，今后將成為決定企業(yè)活力和成功的最重要的因素，會給其他利益相關(guān)者帶來經(jīng)濟價值，也會給股東帶來更大的經(jīng)濟價值。在經(jīng)濟學(xué)家和管理學(xué)家研究利益相關(guān)者現(xiàn)象的同時，現(xiàn)實世界中的美國29個州（上個世紀八十年代）也相繼修改了公司法，從法律上明確了公司對利益相關(guān)者的責任和義務(wù)。利益相關(guān)者現(xiàn)象在本質(zhì)上并不與主流企業(yè)理論的邏輯相對立，相反，只要根據(jù)現(xiàn)實發(fā)展對主流企業(yè)理論的某些假設(shè)和推論做必要的修正，就可以在一個

4、規(guī)范性的分析框架內(nèi)邏輯一致地推導(dǎo)出利益相關(guān)者和最優(yōu)的企業(yè)所有權(quán)安排?！　?.利益相關(guān)者理論與契約理論的關(guān)系　　新古典契約理論強調(diào)人認知能力的有限理性、信息不完全和不對稱，資產(chǎn)的專用性等環(huán)境假設(shè)對現(xiàn)實的解釋有一定的說服力。但是，新古典契約觀只針對特定當事人圍繞特定事件所發(fā)生的特定責任、義務(wù)關(guān)系，無法解釋日趨復(fù)雜的交易活動。利用麥克尼爾（1994）關(guān)系契約論看待企業(yè)，則意味著企業(yè)本質(zhì)上是一組關(guān)系契約，是由利益相關(guān)者簽訂的一系列契約，而非是拘泥于股東、經(jīng)理人員和債權(quán)人。契約背后的產(chǎn)權(quán)主體平等性和獨立性要求企業(yè)治理

5、結(jié)構(gòu)的主體之間是平等、獨立的關(guān)系，這些相互關(guān)聯(lián)的主體組成了“利益相關(guān)者”。產(chǎn)權(quán)的基本內(nèi)涵在承認一個人追求和保護自身產(chǎn)權(quán)權(quán)益的合理性、合法性的同時，強調(diào)應(yīng)該考慮產(chǎn)權(quán)的行使對他人權(quán)益的尊重和保護。因此，企業(yè)契約主體多元化是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)內(nèi)涵的邏輯延伸。利益相關(guān)者理論的關(guān)鍵論點是：現(xiàn)代公司是由各個地位平等的利益相關(guān)者所組成，股東只是其中的一員，管理者不僅要為股東、還要為公司所有利益相關(guān)者的利益服務(wù)。公司并不是由股東主導(dǎo)的“分享民主”的企業(yè)組織制度，其本質(zhì)上是一種受產(chǎn)品市場影響的企業(yè)實體，股東的利益并非靠表決權(quán)的保護，而

6、是依賴于股票市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場的保護。債權(quán)人、管理者和公司其他雇員等具有特殊資源者也同樣是公司的所有者。利益相關(guān)者是在公司內(nèi)部有著合法利益的個人或者組織，所有利益相關(guān)者不僅要積極考量自己的利益，而且要同時關(guān)注其他利益相關(guān)者的合法利益，使利益相關(guān)者利益最大化。這就要求所有利益相關(guān)者對公司的政策具有管理權(quán)或者具有施加影響的權(quán)力。利益相關(guān)者理論可以對企業(yè)運作和管理進行相關(guān)的道德評價、管理哲學(xué)思想的指導(dǎo)，利用利益相關(guān)者的哲學(xué)思想進行公司管理，與傳統(tǒng)公司管理方式相比會更有效。利益相關(guān)者理論是在契約理論的基礎(chǔ)之上

7、豐富和發(fā)展起來的，其根基并沒有超脫企業(yè)契約觀范疇，是環(huán)境推動的結(jié)果。在企業(yè)里，管理者是一類特殊的有特權(quán)的利益相關(guān)者，在有意或無意之時，管理者極度地實施了機會主義行為和自我膨脹行為。利益相關(guān)者理論最根本的意義在于使管理者認識到不同利益相關(guān)者的利益是合法的，并且在相互支持的一個框架范圍之內(nèi)，管理者應(yīng)當努力地為其他利益相關(guān)者獲取利益的回報，這也是管理人員應(yīng)負的道德職責。利益相關(guān)者必須在法律上享有應(yīng)有的地位，以抑制管理者自利最大化的道德風險，因此禁止任何不當?shù)膫€體自身利益最大化是利益相關(guān)者管理最根本的職責。目前，利

8、益相關(guān)者理論未能夠徹底推翻股東主導(dǎo)的契約理論，因為還存在些許爭議。但是，利用利益相關(guān)者理論作為基礎(chǔ)探討會計政策選擇問題，卻不失為一種有趣的嘗試。這就要求制度安排必須平等地對待每個利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)權(quán)益，具體表現(xiàn)為剩余索取權(quán)和控制權(quán)問題?！　《?、企業(yè)剩余控制權(quán)與會計政策選擇權(quán)　　1.企業(yè)剩余控制權(quán)　　目前，一般認為企業(yè)所有權(quán)包括剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)兩方面，其基本依據(jù)在于企業(yè)契約的不完全性。由于企業(yè)面對的是一個不確定