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1、企業(yè)接受捐贈的涉稅會計處理探討【摘要】本文擬對企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)涉及所得稅、增值稅進項稅額的計算及會計處理進行探討?！ ∫弧⑾嚓P法規(guī)對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的納稅規(guī)定 國家稅務總局2003年發(fā)布的《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號，以下簡稱《通知》）中規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在
2、不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。按照會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應按會計制度及相關準則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額。 對于企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，稅法規(guī)定的入賬價值即計稅價值和會計準則及會計制度規(guī)定的入賬價值是相同的，皆為實際收到的貨幣性資產(chǎn)的金額。而對于企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，稅法規(guī)定的入賬價值和按會計制度及相關準則規(guī)定確定的入賬價值是有差異的。按財政部和國家稅務總局2003年發(fā)布的《關于執(zhí)行〈企業(yè)
3、會計制度〉和相關會計準則問題解答（三）》（財會[2003]29號，以下簡稱《解答》）的解答：企業(yè)接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)按會計制度及相關準則規(guī)定確定的入賬價值是指按會計制度及相關準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額)和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關稅費。企業(yè)接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值及計稅價值是指根據(jù)有關憑據(jù)等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費?！ 《?、企業(yè)接
4、受捐贈資產(chǎn)的涉稅會計處理方法 這里，筆者對新的所得稅會計準則（《企業(yè)會計準則第7號——所得稅》）所規(guī)定的暫時性差異和遞延所得稅的賬務處理不作探討。按《解答》的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值應通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目?！ ∑髽I(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按會計制度及相關準則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資
5、產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目?！ ∑谀?，接受捐贈資產(chǎn)形成的應納稅所得額應和其他法定收入與法定扣除項目之差一起，加總計算接受捐贈企業(yè)的當期應納稅所得額。此時，如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當期應納稅所得額，企業(yè)應按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性
6、資產(chǎn)價值(或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同)的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積(或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備)”科目。執(zhí)行《解答》后，取消了“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，并將“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”明細科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細科目。如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超
7、過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，企業(yè)應按經(jīng)主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按當期計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”
