淺談會計造假與治假

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1、淺談會計造假與治假摘要隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展：會計信息在各種領(lǐng)域所發(fā)揮的作用也日益重要，但是會計造假事件的不斷出現(xiàn)，嚴重擾亂了我國正常的社會經(jīng)濟秩序，在一定程度上影響了經(jīng)濟的發(fā)展。資本所有權(quán)和資本運作權(quán)的分離，監(jiān)督機構(gòu)的不完善，監(jiān)督力量的不足，經(jīng)濟政治利益的驅(qū)動，合計人員的管理機制不健全，造成了會計造假的一系列問題。本文對上述造假的原因進行了仔細分析，并提出了解決的措施，加強會計法制建設(shè)，完善內(nèi)部會計控制制度，加強社會外部的監(jiān)督審計，改進會計人員等一系列管理體制，培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)

2、，使會計造假真正消失，促進我國經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，會計的作用越來越大，會計信息在宏觀調(diào)控、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面都發(fā)揮了很重要的作用，會計信息已日益成為企業(yè)管理者、政府管理部門進行決策的重要依據(jù)。但同時，會計造假的現(xiàn)象也越來越嚴重，從1720年英國的南海公司事件，1929年美國的股市大崩潰再到近幾年美國安然、世通的造假事件，我國的瓊民源、鄭百文、銀廣廈造假案件，造成了嚴重的會計誠信危機。會計造假已成為了一個社會問題，會計造成主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、會計法制觀念淡薄，違法干預(yù)會計工作。2、授意

3、、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)，造假憑證、帳表進行假審計、假評估。3、帳外設(shè)帳。4、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績。5、會計人員執(zhí)法環(huán)境差，會計監(jiān)督嚴重弱化，單位會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱。6、違法違紀手段隱蔽，做假技術(shù)不斷發(fā)展。7、會計工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象比較嚴重。會計造假這個會計領(lǐng)域的突出問題，已嚴重干擾了正常的社會經(jīng)濟秩序，在一定程度上影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。要找出會計造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成為當前會計改革的一項重要內(nèi)容。一、會計造假的原因(一)兩權(quán)分離是會計造假產(chǎn)生的根本原因兩

4、權(quán)分離是指資本所有權(quán)和資本運作權(quán)的分離，也就是說，所有者擁有的資產(chǎn)不是自己管理運作，而是委托他人完成管理運作任務(wù)。在兩權(quán)分離的過程中，資本所有權(quán)與資本運作權(quán)應(yīng)該是一個統(tǒng)一體，無論是資本的所有者還是資本的運作者，都是為了一個目標，即實現(xiàn)最大化的盈余。但是，在實現(xiàn)這個最大化盈余的過程中，必定會出現(xiàn)各種各樣的問題：比如對盈余分配比例問題，資本所有者總是希望憑借對財產(chǎn)的最終擁有權(quán)分享全部盈余，而資本運作者卻希望保留一定比例盈余擴大生產(chǎn)經(jīng)營，甚至還要考慮自身的回報(表現(xiàn)為薪水、福利等)。再比如，資本所有者對資本運作的信

5、用程度不同，總是會采取必要手段實施對資本運作的監(jiān)督，而資本運作者則會采用反偵察手段逃避資本所有者的監(jiān)督。如此等等，必然會出現(xiàn)資本所有者與資本運作者的矛盾，矛盾的最終結(jié)果是：資本運作者虛列成本：虛計收入，虛報盈余，會計造假也就在不知不覺中產(chǎn)生了。(二)監(jiān)督乏力，是會計造假產(chǎn)生的重要原因監(jiān)督乏力，可以從四個方面展開分析：一是會計監(jiān)督乏力，二是審計監(jiān)督乏力，三是綜合監(jiān)督乏力，四是執(zhí)法監(jiān)督乏力。(1)從會計監(jiān)督來看：因會計受聘于單位，使得其本身所具有會計監(jiān)督功能因種種原因而被嚴重削弱，對單位財務(wù)收支等經(jīng)濟活動無法進行

6、監(jiān)督。(2)從審計監(jiān)督來看，首先是內(nèi)部審計監(jiān)督乏力，內(nèi)部控制制度不健全，或因種種原因形同虛設(shè)。其次是外部審計監(jiān)督乏力，外部監(jiān)督主要體現(xiàn)在民間審計上，有些民間審計單位為了爭取“回頭客”，就對“顧客”提供優(yōu)質(zhì)“服務(wù)”，有的還承諾保證委托人不出問題，以至出現(xiàn)了虛假的審計報告。(3)從綜合監(jiān)督來看，各監(jiān)督部門如財稅、審計、物價等部門各自為政，沒有形成全力，影響綜合監(jiān)督的效果。(4)從執(zhí)法監(jiān)督來看，雖然每年都有各種各樣的執(zhí)法檢查，但都沒有從根本上解決會計造假問題。根本原因就在于執(zhí)法不嚴，對查出的問題沒有嚴肅處理，導致會

7、計造假事件的不斷出現(xiàn)。(三)利益驅(qū)動是會計造假的直接原因2001年，被中國證監(jiān)會查處和被滬深證交所公開譴責、批評的100多家上市公司中，絕大部分公司有會計造假行為。造成會計造假的直接原因是利益的驅(qū)動?！袄妗睍?qū)動人們守法經(jīng)營，取得合法的利益，也會驅(qū)動人們鋌而走險，劫取非法的利益。會計造假這種非法手段所劫取的有：1、政治利益。一些曾經(jīng)有過輝煌歷史的企業(yè)，由于市場的變化，激烈的競爭，從而失去了以往的優(yōu)勢，為了保住昔日殊榮，維護企業(yè)領(lǐng)導形象，企業(yè)負責人不惜一切代價虛報產(chǎn)值，虛報利潤。而有些地方政府或主管部門為維護

8、地方或部門形象，也有意識的引導企業(yè)會計造假。2、經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益驅(qū)動會計造假主要有兩方面：一是為了籌措資金。由于《公司法》對股份有限公司上市有著嚴格的規(guī)定，比如上市前三年連續(xù)盈利等。為此，有些不具備上市條件的公司為了能上市，大肆玩弄財務(wù)數(shù)據(jù)，玩弄數(shù)字游戲，蒙混過關(guān)，以合法身份“獲得”上市資格。二是偷逃稅款。有些公司為了達到偷稅漏稅目的，無視國家的法律法規(guī)，瞞天過海、渾水摸魚、移花接木，從而達到“隱