戰(zhàn)略成本管理下的成本控制流程再造

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1、戰(zhàn)略成本管理下的成本控制流程再造在當(dāng)前的國際環(huán)境下，成本管理日益重要，而戰(zhàn)略成本管理的重中之重為戰(zhàn)略成本控制。針對目前企業(yè)各階段成本的分布狀況，筆者認(rèn)為，在戰(zhàn)略成本管理實(shí)施過程中需要重構(gòu)成本控制理念，再造成本控制流程，將成本控制的重心向其兩翼傾斜。一、成本控制重心前移成本控制理論歷經(jīng)了早期成本控制、科學(xué)成本控制、現(xiàn)代成本控制和戰(zhàn)略成本控制四個(gè)階段，其總體的發(fā)展趨勢是成本控制重心愈來愈前移到產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)階段。在戰(zhàn)略成本控制實(shí)施過程中，更新成本控制理念，將成本控制的重心轉(zhuǎn)移到與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合的高度，已成為現(xiàn)代成本控制的必然選擇。（一）傳統(tǒng)成本控制的擴(kuò)展。傳統(tǒng)的成本控制范圍局限于生產(chǎn)

2、經(jīng)營過程，隨著控制理論和管理決策系統(tǒng)的發(fā)展，傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本控制理論和方法需要向兩個(gè)方向擴(kuò)展：一是動態(tài)實(shí)時(shí)控制。即按照生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，盡可能克服傳統(tǒng)成本控制信息反饋滯后，調(diào)節(jié)措施失效的弊端，建立起相應(yīng)的成本動態(tài)反饋控制模型。二是開發(fā)交互式成本控制系統(tǒng)。為提高成本反饋控制的效率和效果，開發(fā)以計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本管理決策支持系統(tǒng)，通過人機(jī)交互方式，判斷調(diào)節(jié)措施是否能達(dá)到控制目的，使信息反饋更加準(zhǔn)確有效。（二）成本控制重心的前移。現(xiàn)代成本控制理論的興起標(biāo)志著成本控制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)成本控制范圍局限于生產(chǎn)領(lǐng)域中產(chǎn)品的生產(chǎn)和成本形成過程，其控制方法是建立標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)，將成本管理

3、的重心引導(dǎo)到單一的成本降低和費(fèi)用節(jié)省上。這種以成本的升降作為評價(jià)成本管理成效唯一標(biāo)準(zhǔn)的觀念，在產(chǎn)品更新?lián)Q代快，新技術(shù)投入比重不斷加大的情況下，越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需要?，F(xiàn)代成本管理理論是一種全面性與前瞻性相結(jié)合的成本管理模式和策略，是為保持企業(yè)長期競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的全面成本控制和管理?；趹?zhàn)略成本管理的現(xiàn)代成本控制在傳統(tǒng)的制造成本控制基礎(chǔ)上，將其控制對象延伸到產(chǎn)品生命周期的全過程，其重心已轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計(jì)階段。在戰(zhàn)略成本管理實(shí)施中需要重構(gòu)成本控制模式。第一，進(jìn)行成本抑減（CostReduction）。成本抑減指有組織、有計(jì)劃地運(yùn)用各種技術(shù)方法和管理措施對企業(yè)成本形成環(huán)境進(jìn)行

4、改造，以消除和減少無效成本的管理活動。在廣義的成本控制體系中，成本抑減屬于成本控制的初級形態(tài)，具體表現(xiàn)為“成本維持控制”和“成本改善控制”兩種執(zhí)行模式。成本維持控制是在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下降低成本，節(jié)省費(fèi)用支出。節(jié)約能耗、防止事故、以招標(biāo)方式采購原材料或設(shè)備，屬于成本維持的初級形式。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)將成本維持提到了新的高度，以“零庫存”的形式節(jié)約了幾乎全額的庫存成本。成本改善控制是成本抑減的精髓，其核心在于以一種改造和變革的觀念反思現(xiàn)存成本管理環(huán)境的有效性、成本控制標(biāo)準(zhǔn)的合理性、以及成本控制責(zé)任的范圍與實(shí)施等問題。以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和提高勞動生產(chǎn)率來降低單位產(chǎn)品成本有著更為積極的改善態(tài)勢，但

5、也只是一種基于傳統(tǒng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)學(xué)的質(zhì)樸且粗略的成本改善方式?，F(xiàn)代企業(yè)推行的作業(yè)成本管理及其相配合的業(yè)績計(jì)量與評價(jià)方式是一種更為精密、更為深入的成本改善技術(shù)方式，在西方國家收效顯著。作為一種不同于傳統(tǒng)生產(chǎn)過程成本控制的成本控制模式，雖然成本抑減也以降低成本為宗旨，但成本抑減在成本控制過程中以改進(jìn)和創(chuàng)造新的標(biāo)準(zhǔn)為使命，以標(biāo)準(zhǔn)成本為改進(jìn)對象，其成本控制工作的重心是依據(jù)現(xiàn)有的成本狀況對將來成本進(jìn)行控制,獲取隨生產(chǎn)經(jīng)營狀況和市場變化應(yīng)當(dāng)達(dá)到的最低成本水平。成本抑減比傳統(tǒng)成本控制更富開拓性、創(chuàng)新性和前瞻性。在實(shí)施戰(zhàn)略成本控制過程中應(yīng)采取成本抑減方式，但需要注意的是,成本抑減功能的實(shí)現(xiàn)必須借助于良好的

6、成本控制基礎(chǔ)和運(yùn)行機(jī)制，通過成本抑減所建立起來的新的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，也必須依靠健全的成本控制體系來維持。第二，實(shí)行成本避免（CostAvoidance）。在成本控制戰(zhàn)略實(shí)施過程中，從管理的源流，通過運(yùn)用各種技術(shù)方法和措施來挖掘降低成本潛力，立足于預(yù)防，在早期避免可能發(fā)生的無效成本、節(jié)省費(fèi)用支出的管理活動即為成本避免。在廣義的成本控制體系中，成本避免屬于成本控制的高級形態(tài)，其執(zhí)行模式表現(xiàn)為“成本革新控制”?！俺杀靖镄驴刂啤钡暮诵氖窃谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動開始之前，對成本動因展開深入的調(diào)研和透徹的分析，在滿足企業(yè)整體效益和符合市場需求的前提下，重新構(gòu)思和規(guī)劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，以追求科技和管理進(jìn)

7、步所產(chǎn)生的成本效益效應(yīng)。20世紀(jì)80年代在美國風(fēng)靡一時(shí)的“零基預(yù)算”可認(rèn)為是成本避免的先驅(qū)。但“零基預(yù)算”這樣的成本避免只局限于單一價(jià)值管理的思路。美國的“成本設(shè)計(jì)”（DesigntoCost）和日本的“成本企畫”（TargetCosting）在成本避免上也獨(dú)樹一幟。由美國國防部首創(chuàng)的成本設(shè)計(jì)是在限定的成本條件下進(jìn)行設(shè)計(jì)，在軍用產(chǎn)品的設(shè)計(jì)過程中進(jìn)行成本思考以解決國防經(jīng)費(fèi)不足的問題。在日本獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境下，美國的成本設(shè)計(jì)發(fā)展為主宰日本成本管理思潮的主流模