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《現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度構(gòu)建的研究》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度構(gòu)建的研究 摘要:現(xiàn)代企業(yè)制度是現(xiàn)代社會(huì)中企業(yè)制度的主流和精華。在兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中,該如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及使其高效運(yùn)行是完善現(xiàn)代企業(yè)的首要問題。本文通過對(duì)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的研究,及對(duì)目前我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀與成因的分析,闡述了如何在現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及運(yùn)行?！ ￡P(guān)鍵詞:公司治理機(jī)制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度;現(xiàn)代企業(yè) 一、引言 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善,現(xiàn)代企業(yè)逐漸成為市場(chǎng)中企業(yè)模式的主要趨勢(shì)。建立規(guī)范、高效的內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制
2、度的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要步驟,改進(jìn)和完善現(xiàn)代企業(yè)制度具有深遠(yuǎn)的影響。本文擬以現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制為背景,研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所存在問題,并從企業(yè)的外部環(huán)境、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)兩方面來研究提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率的途徑。 二、現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響 現(xiàn)代企業(yè)制度是一種以現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論為依據(jù),以公司制為基本形式,適應(yīng)社會(huì)化生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的法人企業(yè)管理制度。其主要特點(diǎn)是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。它要求企業(yè)建立和實(shí)行自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制?，F(xiàn)代
3、企業(yè)的特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制的影響有以下幾點(diǎn): (一)現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)分離,使投資者要求有一套有效控制經(jīng)理人的內(nèi)部控制制度?！ C(jī)器大工業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展,超越了個(gè)人的資金和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力,導(dǎo)致所有與經(jīng)營(yíng)相分離的公司形式的誕生,因而產(chǎn)生了委托-代理的問題。一方面,現(xiàn)代企業(yè)是各種資源:貨幣資本、物質(zhì)資本、人力資源的最優(yōu)組合,并且代理成本小于因規(guī)模擴(kuò)大帶來的收益,使得現(xiàn)代企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn);另一方面,由于所有者與經(jīng)營(yíng)者不是同一個(gè)主體,從兩者之間的關(guān)系角度出發(fā),一系列問題也因此而生。第一,在兩權(quán)分離的情況下,企業(yè)所
4、有者與經(jīng)營(yíng)者的利益通常是不一致的。對(duì)于企業(yè)的投資人或所有者來說,企業(yè)的利潤(rùn)最終以投資收益的形式為其占有,投資行為的效用最大化可以簡(jiǎn)單化為利潤(rùn)最大化。而經(jīng)理人員只是資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者,其效用函數(shù)中,經(jīng)營(yíng)者的收入不等于企業(yè)盈利,企業(yè)利潤(rùn)最大化不意味著經(jīng)營(yíng)者效用的最大化,因此經(jīng)理人員追求利潤(rùn)最大化的動(dòng)力不足。如果對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督不完整,他可能會(huì)通過擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模來擴(kuò)大其權(quán)力基礎(chǔ),提高自己在同行中的地位;或通過增加不必要的非生產(chǎn)性開支達(dá)到個(gè)人享受的目的;或者通過增加或多報(bào)成本的方式侵蝕企業(yè)利潤(rùn)。第二,在現(xiàn)實(shí)中,所有者與經(jīng)營(yíng)
5、者之間存在著信息不對(duì)稱的問題,即經(jīng)營(yíng)者或企業(yè)經(jīng)理人員擁有關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中各種收入和費(fèi)用的真實(shí)信息,而作為委托人的所有者,由于不參與實(shí)際經(jīng)營(yíng),除非付出很高的成本,無法獲得相應(yīng)的信息。第三,所有者與經(jīng)營(yíng)者對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果所負(fù)的責(zé)任也是不對(duì)等的。對(duì)于現(xiàn)代大型企業(yè)來說,一個(gè)經(jīng)營(yíng)管理人員或一個(gè)代理集團(tuán),對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致的惡劣后果,所能夠承擔(dān)的責(zé)任畢竟有限,最多不過是個(gè)人信譽(yù)、財(cái)產(chǎn)或自由的喪失,這與所有者或委托人的資產(chǎn)相比就十分不對(duì)稱了。這種不對(duì)等隨著規(guī)模的擴(kuò)大而加大,使得經(jīng)營(yíng)者有可能為了個(gè)人的利益而采取風(fēng)險(xiǎn)過
6、度的行為,此外,同樣的原因也有可能使經(jīng)營(yíng)者采取掠奪性的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為,使所有者的利益受到損害。因此,需要建立一套事前監(jiān)督經(jīng)營(yíng)行為的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或治理結(jié)構(gòu),以最大限度地克服經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的責(zé)任不對(duì)等所可能帶來的問題?！ ?二)龐大繁冗的公司治理結(jié)構(gòu),使經(jīng)理人要求建立一套高效的內(nèi)部控制制度?！ ∷^的公司治理結(jié)構(gòu),是指所有者對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排,是股東、董事會(huì)、總經(jīng)理之間的責(zé)、權(quán)、利安排和相互制衡的機(jī)制。由于現(xiàn)代公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大和兩權(quán)分離,公司內(nèi)部的機(jī)構(gòu)層次越來
7、越復(fù)雜,這就使有用的信息怎樣在不同層次中快速的傳遞成為一個(gè)至關(guān)重要的問題。在這樣復(fù)雜的外部環(huán)境中,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既要精練,不能過于龐大而效率低下,又要全面,不能在整個(gè)的治理結(jié)構(gòu)中有任何的遺漏。此外,構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)怎樣監(jiān)督各崗位的工作人員是否盡職盡責(zé)、行為與信息是否相符等,也是重要的考慮因素?！ 】傊?對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度構(gòu)建的研究,一定要在特定的環(huán)境中。上述對(duì)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制特點(diǎn)的分析,在構(gòu)建現(xiàn)代公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架時(shí),應(yīng)予重點(diǎn)考慮。 三、現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和運(yùn)行 現(xiàn)代企
8、業(yè)治理機(jī)制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度二者是密不可分的,是制度環(huán)境與內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的關(guān)系。所以現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相互影響,相互制約。因此,在考慮如何構(gòu)建健全、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí),首先要考慮的因素是它的制度環(huán)境,其次是它本身的建設(shè)。 (一)從現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的角度建立完善的內(nèi)部控制制度 公司的董事會(huì)是連接出資者和經(jīng)營(yíng)者的橋梁,為股權(quán)資本出資者和經(jīng)理人員的職業(yè)合同提供了合理的保障。盡管在契約未預(yù)見的事項(xiàng)發(fā)生的情況
