新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法重點(diǎn)差異比較研究

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1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法重點(diǎn)差異比較研究作者：王開(kāi)升　劉西紅　胡建忠【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)、資本市場(chǎng)產(chǎn)生了較大影響，而新所得稅法的實(shí)施無(wú)疑是稅收領(lǐng)域一項(xiàng)的重大變革，將對(duì)企業(yè)的稅務(wù)處理帶來(lái)很大影響。本文主要從確認(rèn)原則、具體項(xiàng)目、計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)估計(jì)四個(gè)方面對(duì)二者進(jìn)行比較分析，有助于企業(yè)從整體、協(xié)調(diào)、相互聯(lián)系的角度深入認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新所得稅法。　　【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新所得稅法；比較；研究　　　　一、引言　　　　2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同。2007年3月16日，全國(guó)人大通過(guò)

2、新所得稅法，第一次實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法的實(shí)施，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了較大影響，本文將對(duì)兩者之間的重點(diǎn)差異進(jìn)行深入比較研究?！　　　《?huì)計(jì)確認(rèn)原則及稅務(wù)確認(rèn)原則比較分析　　　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。新所得稅法體現(xiàn)為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、以收付實(shí)現(xiàn)制為輔；新所得稅法實(shí)施條例第9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但在一些具體項(xiàng)目上仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。主要差異具體體現(xiàn)為：　　　?。ㄒ唬┓制谑湛罘绞戒N售貨物　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具

3、有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，確認(rèn)收入和未實(shí)現(xiàn)融資收益。同時(shí)，按照該商品所有的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未實(shí)現(xiàn)融資收益在以后會(huì)計(jì)期間按實(shí)際利率法沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。新所得稅法　　實(shí)施條例第23條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　　　。ǘ﹩T工費(fèi)用　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為員工發(fā)生的支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。新所得稅法實(shí)施條例第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生（支付）的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。即如果當(dāng)期工資薪金還未支付，則不允許稅前扣除

4、?！　　　。ㄈ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資收益　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司對(duì)其所屬的合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)公司在母公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，采用權(quán)益法核算。每個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照應(yīng)享有合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)公司凈利潤(rùn)的份額，確認(rèn)投資收益，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。新所得稅法實(shí)施條例第７１條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。即權(quán)益法投資收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，只是在投資資產(chǎn)處置時(shí)將處置收益或損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！　　　。ㄋ模p值準(zhǔn)備　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，減少利潤(rùn)總額，非長(zhǎng)期資產(chǎn)以后會(huì)計(jì)期間價(jià)值回升，沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，增

5、加利潤(rùn)總額。新所得稅法第10條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即各項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提和沖回時(shí)，都不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，只有資產(chǎn)處置的實(shí)際發(fā)生損失才計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！　　　∪?、會(huì)計(jì)要素與稅法項(xiàng)目的比較、分析　　　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。新所得稅法中主要規(guī)定了收入和支出兩項(xiàng)。下文將對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新所得稅法的收入、支出界定差異進(jìn)行比較、分析。　　　?。ㄒ唬┦杖搿　⌒聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第30條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不

6、包括利得。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括政府補(bǔ)助等?！　⌒滤枚惙ǖ?條規(guī)定，收入是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，不但包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資產(chǎn)生的投資收益，還包括歸于利得的營(yíng)業(yè)外收入。新所得稅法第5、7、26條還將收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入，不征稅收入包括財(cái)政撥款、財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等，免稅收入包括國(guó)債利息收入、符合條件的企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織收入等?！　　　。ǘ┏杀举M(fèi)

7、用　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第33條規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括產(chǎn)品銷售成本、勞務(wù)成本等，不同于損失。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括固定資產(chǎn)報(bào)廢損失等?！　⌒滤枚惙ǖ?條規(guī)定，支出是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不但包括計(jì)入當(dāng)期損益的營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、利息支出、投資損失、營(yíng)業(yè)外支出，還包括未計(jì)入當(dāng)期損益的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出等。　　　?。ㄈ┰诙惽翱鄢矫?/p>

8、，新所得稅法對(duì)支出主要作出以下有別于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定　　1.新所得稅法第8、10條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)提