論增值稅轉型對企業(yè)的影響

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1、論增值稅轉型對企業(yè)的影響摘要：增值稅已經成為我國財政收入的第一大稅種，2004年我國選擇率先在東北地區(qū)進行增值稅轉型試點。從理論上分析了增值稅轉型對稅負和固定資產投資的影響，再通過采用試點企業(yè)實際數據對理論分析結果進行實證驗證。關鍵詞：生產型增值稅；消費型增值稅；稅負；固定資產投資1增值稅以法定扣除項目為標準的劃分從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標準來劃分,分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對購入的固定資產價值不作任何扣除的是生產型增值稅;按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購

2、入的固定資產價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。顯然這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產型增值稅對購入的固定資產價值不作任何扣除,實質上是對生產過程的固定資產耗費支出部分進行了重復課征,雖保證了財政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復課稅,導致抑制投資的現象。收入型增值稅允許將購入固定資產所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制

3、度管理相結合。消費型增值稅將購入固定資產所含稅金一次扣除,避免了重復課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標。loCalhoST2增值稅轉型對企業(yè)稅負及固定資產投資影響的理論分析2.1增值稅轉型對企業(yè)間接稅稅負影響增值稅轉型對企業(yè)間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉型的直接目的是為了降低企業(yè)的實際稅負，同時增強企業(yè)的競爭力。在實行生產型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產所含稅款不能抵扣，也就是當期企業(yè)外購的固定資產價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負擔。在實行消費

4、型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生的當期抵扣，相對于轉型前來說企業(yè)的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業(yè)的競爭力，具體分析如下：增值稅應納稅額t=當期銷項稅額-當期進項稅額其中：銷項稅額=銷售額pq×法定名義稅率t進項稅額=購進額cq×扣除率b那么，增值稅額t作為銷售價格p，銷售量q、稅率t、購進價c、采購量q和扣除率b的函數：t=pqt-cqb一般情況下企業(yè)的購進原材料和產出品之間存在一個穩(wěn)定的比例關系，即q=λq而且銷售的產品和購進原料的價格間存在一個固定的比價即c/p=β，增值稅實際稅率=納稅額t/銷售

5、收入pq，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×b從理論上看，影響某個行業(yè)企業(yè)增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業(yè)當期購進的固定資產越多，準予抵扣的進項稅就越大，即進項扣除率b與新增固定資產s存在正向變動的關系，b=αs，則有r=t-(β/λ)αs上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產比例成反向變動的關系。2.2增值稅轉型對企業(yè)直接稅稅負影響增值稅轉型對直接稅稅負的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負。在生產型增值稅下企業(yè)購買固定資產的入賬價值包括以下

6、幾部分：固定資產的購買價格p、購買固定資產所發(fā)生的增值稅費用t以及運費m和運費n的增值稅等即：s=p+t+m+n在消費型增值稅情況下，企業(yè)購買固定資產所發(fā)生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產的入賬價值為：s=p+m兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產的當期，企業(yè)固定資產的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產的入賬價值較生產型增值稅小，那么在固定資產折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。2.3增值稅轉型對企業(yè)固定資產投資的影響生產型增值稅

7、和消費型增值稅影響企業(yè)固定資產投資情況分析如下例：假定企業(yè)購進生產性固定資產投資設備的價格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產使用期限為n年，稅法規(guī)定按直線法提折舊，殘值為0，貼現率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產型增值稅和消費型增值稅計算的現金凈流量分別為npv1和npv2?，F金凈流量是決定企業(yè)投資與否的一個綜合指標。所謂現金凈流量,在投資決策中是指一個項目引起的現金流入與現金流出的差額。若投資項目的現金凈流量小于0，則該項目的預期收益率小于貼現率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費型增值稅相

8、對生產型增值稅而言，對企業(yè)生產性固定資產投資項目現金流量的影響表現在兩個方面。首先，固定資產所含的稅款可以從當期銷項稅額中