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《管理會計基本理論問題探討的論文》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、管理會計基本理論問題探討的論文1．為什么要研究管理會計理論 會計是一門既古老而又年輕的科學(xué)。說它古老，因為會計工作的實踐源遠(yuǎn)流長，早在幾千年前，當(dāng)人類進行共同生產(chǎn)的時候，由于管理經(jīng)濟的需要，它作為生產(chǎn)職能的一個附帶工作就開始出現(xiàn)了。說它年輕，因為人們對會計理論的研究只不過幾十年的歷史。但縱觀半個世紀(jì)以來西方有關(guān)會計理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財務(wù)會計方面，甚至有人認(rèn)為會計理論就是以認(rèn)真研究和貫徹公認(rèn)會計原則(gaap)。為基本內(nèi)容的。直到目前為止，還很少看到有關(guān)研究管理會計理論方面的專著，在所有西方管理會計教科書中對管理會計的基本理論問題也很少涉及。其原因我認(rèn)為
2、主要是西方國家一般都把管理會計理解為是各種專門技術(shù)的應(yīng)用。譬如國際會計師聯(lián)合會(1fac)將管理會計定義為；“管理會計是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息(財務(wù)和經(jīng)營的)進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內(nèi)部進行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。”從上述定義來看，似乎管理會計就是利用經(jīng)濟數(shù)據(jù)通過各種專門方法來幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出決策的各項具體工作。即只有技術(shù)方法，而沒有理論研究。我認(rèn)為這種觀點是不全面的。眾所周知，管理會計是從傳統(tǒng)的成本會計中逐漸派生出來的，距今有數(shù)十年的歷史。它適應(yīng)資本主義現(xiàn)代化大生產(chǎn)發(fā)展的需要，擴大了傳統(tǒng)會計原有
3、的事后反映與定期監(jiān)督的職能，使現(xiàn)代會計科學(xué)具有廣泛的實際應(yīng)用價值和靈活的適應(yīng)能力。就拿我國情況來說，盡管西方管理會計的引進是在80年代初，起步較晚；但許多大中型企業(yè)自從“零敲碎打”地采用了管理會計的一些預(yù)測分析，決策分析、責(zé)任會計等專門方法以后，在改進經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益方面，就嘗到了不少實實在在的“甜頭”。.所有這些事例充分證明：在管理會計各項工作實踐的后面，必然有一定的“哲理”在指導(dǎo)它、影響它、支持它；否則管理會計在這么長的時間內(nèi)是站不住腳的。如果我們把管理會計實務(wù)中內(nèi)含的各種哲理加以歸納、提煉、升華，形成一個完整的體系，我認(rèn)為這就是管理會計的基本理論。研究管理會
4、計的基本理論目的在于建立一套嚴(yán)密的概念框架，用來指導(dǎo)和發(fā)展管理會計的實踐。2．什么是管理會計理論為了闡明這個問題，根據(jù)邏輯推理首先得弄清什么是“會計理論”?關(guān)于什么是會計理論，西方通常有兩種不同的說法： (1)“會計理論是一套以原則為形式的邏輯推理，其主要目的在于提供能用來評價、開拓和完善會計實務(wù)的通用觀點所構(gòu)成的一套前后一致的合理的原則?！备鶕?jù)這種說法必然認(rèn)為對會計原則的研究就是對會計理論的研究?！ ?2)“會計理論是一套由前后一致的會計假設(shè)、會計概念、會計原則所組成的概念框架”，用來解釋會計實務(wù)為什么是這樣而不是那樣，或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構(gòu)成
5、了會計理論。根據(jù)這種說法可以看出會計理論是個多層次的結(jié)構(gòu)。筆者傾向于第二種說法，但認(rèn)為會計理論的概念框架似乎還應(yīng)加上會計對象、會計職能和會計目標(biāo)?？傊瑫嬂碚撌侨藗冊诶硇缘母叨壬蠈媽崉?wù)的規(guī)律性的認(rèn)識；它一旦形成，必然又會反過來指導(dǎo)和影響會計實務(wù)。這就充分證明了：西方的會計原則既是會計實務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)r’也是會計理論中的一個重要組成部分。因此有人說根據(jù)一個國家對會計原則研究的深度就可以對該國會計理論研究的水平進行評價，這是有一定道理的。但這并不等于說會計理論的內(nèi)涵只包括會計原則。另外，還必須指出，以上所述的會計理論實質(zhì)上都是指的財務(wù)會計的理論；那么，作為現(xiàn)代會
6、計的另一領(lǐng)域的管理會計，它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(ahamadbelkaoui)教授在其《管理會計概念基礎(chǔ)》(1980年版)專著中，曾對管理會計理論作如下的描述：“管理會計理論可定義為運用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點來評價管理會計的技術(shù)”。這個定義強調(diào)丁“運用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點”，突出了管理會計是一門邊緣學(xué)科；但易使人誤解管理會計本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計理論體系；同時對其理論的目的只提“用來評價管理會計的技術(shù)”，似乎也不夠全面。筆者認(rèn)為管理會計理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計
7、對象、管理會計職能、管理會計目標(biāo)、管理會計基本概念、管理會計基本假設(shè)、管理會計原則所組成的概念框架，用來解釋；評價、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計實務(wù)?！薄 ”疚臄M先對管理會計理論結(jié)構(gòu)(概念框架)中的前三者加以論述，后三者則擬另寫論文進行探討?！ ?．管理會計的對象問題 會計對象就是會計是什么的問題，到目前為止，西方所有的管理會計專著或教科書中，似乎從來未涉及過這方面的問題。但我們認(rèn)為作為一門獨立的科學(xué)或?qū)W科，都應(yīng)有它特定的工作對象和研究對象。管理會計當(dāng)然也不能例外，因為它不僅是區(qū)別管理會計工作和非管理會計工作的界限；也是劃分管理會計的理論與
