審計風(fēng)險成因及防范控制研究

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1、審計風(fēng)險成因及防范控制研究【摘要】：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報和漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與日益完善，各種行政法律、法規(guī)的相繼出臺，審計所處的經(jīng)濟和法律環(huán)境也發(fā)生了很大的改變，因而審計風(fēng)險的地位也越來越重要，而摸清審計風(fēng)險，增強審計意識，最大限度地規(guī)避和防范和控制審計風(fēng)險是審計工作所面臨的首要任務(wù)，同時也是提高審計質(zhì)量和信譽的關(guān)鍵，卻對審計在經(jīng)濟發(fā)展也能起到重要作用。本文詳細(xì)介紹了三種審計風(fēng)險，分別是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。并對這三種風(fēng)險提出了相應(yīng)的

2、防范措施?！娟P(guān)鍵詞】：審計風(fēng)險、審計風(fēng)險防范審計目的審計控制審計研究1.審計的前言1.1本文研究的目的與意義隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍也不斷擴大，同時注冊會計師的法律責(zé)任也越來越大，尤其是事務(wù)所脫鉤改制后，加強對審計風(fēng)險的防范是事務(wù)所和注冊會計師的首要任務(wù)。從審計的發(fā)展過程來講，審計風(fēng)險的出現(xiàn)和發(fā)展是一個漸進(jìn)的過程。不同時期的審計風(fēng)險表現(xiàn)出不同的時代特征，不同的審計風(fēng)險也有各自形成的主要原因。結(jié)合審計實踐，研究審計風(fēng)險的形成原因有助于審計人員找到防范和控制審計風(fēng)險的新途徑，只有正確地理解審計風(fēng)險的含義和特征，才能正確認(rèn)識審計風(fēng)險

3、和增強審計風(fēng)險的意識，并正確有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在市場經(jīng)濟中起到相應(yīng)的重要作用。1.2研究背景對于我國審計職業(yè)界所面臨的審計風(fēng)險現(xiàn)狀可從需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向兩個角度開始分析。從需求角度看，我國審計職業(yè)界面臨著較高的審計風(fēng)險。第一，我國證券市場的制度安排使得上市公司普遍具有強烈的盈余管理的動機，而盈余管理往往被等同于會計造假，“中國證券市場會計信息失真的問題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問題”；這種盈余管理行為源于我國證券市場特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。第二，我國上市公司大部分

4、由國有企業(yè)改制而來，“一股獨大”的現(xiàn)象較嚴(yán)重。雖然證監(jiān)會在上市公司推行獨立董事等制度，但只要“一股獨大”的問題沒有解決，獨立董事就難以保持其獨立性，而且我國獨立董事還存在著工作負(fù)荷過重的問題，這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷被認(rèn)為是會計信息質(zhì)量不高的重要原因（黃世忠，2001）。第三，從會計信息披露法律責(zé)任的設(shè)定來看，我國上市公司管理當(dāng)局對信息披露主要承擔(dān)行政責(zé)任，而民事責(zé)任很輕，這種安排導(dǎo)致會計造假的收益很高，而成本過低，不能有效抑制會計造假行為（湯立斌，2002）。以上資料說明我國審計職業(yè)界面臨的職業(yè)環(huán)境是不理想的，上市公司在這樣的環(huán)境中確實存在普遍的盈余

5、管理行為，作為一個職業(yè)整體的注冊會計師面臨著較高的重大錯報風(fēng)險。從審計風(fēng)險的供給角度來說，由于法律風(fēng)險很低，我國審計職業(yè)界面臨著較低的審計風(fēng)險。，注冊會計師的法律風(fēng)險取決于誰可以起訴審計師，起訴的門檻和處罰的力度三個方面。我國注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任也以行政責(zé)任為主，民事責(zé)任較輕，因而懲處的力度較輕。在誰可以起訴審計方面，法院曾因技術(shù)原因或不能勝任不愿受理這類訴訟。在起訴門檻方面，由于我國實行原告舉證制度，中小股東要起訴注冊會計師必須提供證據(jù)，而中小股東本就處于信息部對稱的位子，審計工作又是專業(yè)性很強的工作，進(jìn)而訴訟門檻就被抬得很高。由于我國審計風(fēng)險起步

6、要比過外的外，且所處的整個市場經(jīng)濟體系并不很健全，因此，我國的審計風(fēng)險防范和控制可以結(jié)合現(xiàn)狀有效地借鑒國外審計風(fēng)險研究成果，并一定要建立適合中國市場經(jīng)濟體系的規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展的審計風(fēng)險防范控制措施。52．審計風(fēng)險的定義及特征2.1審計風(fēng)險的定義關(guān)于審計風(fēng)險的定義并不統(tǒng)一。國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》中指出：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！倍覈摹丢毩徲嬀唧w準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制欲審計風(fēng)險》第三條中指出：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報和漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能。”一般而言

7、，審計風(fēng)險是指審計人員在審計過程中發(fā)表了一個不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷娘L(fēng)險。這的審計意見包含了兩層含義：一是誤拒風(fēng)險，財務(wù)報表公允的反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而審計人員卻認(rèn)為沒有公允的反映；而是誤受風(fēng)險，財務(wù)報表并沒有公允的反映而審計人員做出了其公允反映的結(jié)論。由上所述，審計風(fēng)險是指審計人員因為各種因素造成審計結(jié)論與事實不一致，會導(dǎo)致有關(guān)的損失及審計人員必須對此承擔(dān)責(zé)任的可能性。2.2審計風(fēng)險的特征2.2.1審計風(fēng)險的客觀性經(jīng)過審計風(fēng)險的研究，人們不可能完全消除審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低風(fēng)險發(fā)生的頻率和減少損失的程度，所

8、以只能熟悉和控制審計風(fēng)險。2.2.2審計風(fēng)險的不確定性審計風(fēng)險的不確定性又叫審計