中外會計計量模式比較研究.doc

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1、中外會計計量模式比較研究一、中外會計計量模式的比較　　會計計量是將財務(wù)會計信息量化的過程，它包括在廣義的會計確認(rèn)范疇中。會計計量有自己的模式，這個模式一般是由計量屬性和計量單位構(gòu)成。計量屬性（也稱計量基礎(chǔ)）是指被計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式，具體地說，就是指會計要素可以進(jìn)行量化表述的方面，比如歷史成本、現(xiàn)行成本等。計量單位是指計量對象就某一屬性進(jìn)行計量時，具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度，通?？晒┻x擇的量度單位有兩種：名義貨幣計量單位和不變購買力計量單位。計量屬性和計量單位的不同組合可以產(chǎn)生多種會計計量模式，比如歷史成本／名義貨幣、現(xiàn)行成本／名義貨幣、歷史成本／不變購買力貨幣、現(xiàn)行成

2、本／變購買力貨幣等等。由于當(dāng)前世界各國的通貨膨脹基本上得到了有效的控制，因而，名義貨幣成了世界各國流行的計量單位，這樣，如果說目前世界各國在會計計量模式上存在差別的話，主要應(yīng)該表現(xiàn)在對會計要素計量屬性的選擇上。　　美國FASB于1984年12月發(fā)布的第5號《概念框架》公告中指出：在現(xiàn)行實務(wù)中用于資產(chǎn)和負(fù)債的計量屬性主要有五種：原始成本、現(xiàn)行成本、市價、可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。IASC在1989年7月，發(fā)布的《概念框架》100段指出：財務(wù)報表的計量基礎(chǔ)包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和未來現(xiàn)金流量四種。表面上看，國際會計準(zhǔn)則允許使用的計量屬性與美國允許使用的計量屬性少了一個市

3、價，但根據(jù)國際會計準(zhǔn)則在《概念框架》第101段的描述“企業(yè)編制財務(wù)報表最為常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本，應(yīng)用歷史成本時常常結(jié)合其它計量基礎(chǔ)。例如，存貨的列報，常常按照成本和可變現(xiàn)值孰低，有價證券的列報可以按照市價，而養(yǎng)老金負(fù)債的列報則按其現(xiàn)值。此外，有些企業(yè)為了處理非貨幣資產(chǎn)價格變動的影響，還采用現(xiàn)行成本基礎(chǔ)來彌補歷史成本會計模式的不足”?？梢钥闯?，歷史成本、現(xiàn)行成本、市價、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值都是國際會計準(zhǔn)則允許使用的計量屬性，這在根本上與美國的規(guī)定是一致的。從其他發(fā)達(dá)國家來看，在準(zhǔn)則中允許使用的計量屬性也無非是以上幾種?！　≈袊?993年頒布的基本準(zhǔn)則中沒有就會計計量屬性

4、專門做出規(guī)范，其中只提到原始成本的計量屬性，這顯然與國際會計慣例相差較遠(yuǎn)。但從1997年以后頒布的《企業(yè)會計制度》和具體準(zhǔn)則等會計規(guī)范來看，我國現(xiàn)行的會計規(guī)范中允許使用的會計計量屬性實質(zhì)上也包括了原始成本、現(xiàn)行成本、市價、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。比如我國對會計要素的初始計量一般要求采用歷史成本；對融資租賃的固定資產(chǎn)允許以應(yīng)付長期融資租賃款的現(xiàn)值計量；對期末存貨要求以成本與可變現(xiàn)凈值的低者計量；對期末短期投資要求以成本與市價的低者計價；對于期末長期投資和固定資產(chǎn)要求以成本與可回收金額的低者計量；對于盤盈的固定資產(chǎn)要求以市價或現(xiàn)值計量等。這樣，從各國會計準(zhǔn)則允許使用的會計計量方法

5、來看，目前我國與IASC和英美等國際流行的會計計量方法基本上取得了一致，這也符合近幾年來我國從根本上追求國際化會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想。但如果我們做進(jìn)一步的比較研究就會發(fā)現(xiàn)，實際上中外現(xiàn)行會計計量方法的差別仍然很突出，這其中最主要的差別表現(xiàn)在公允價值、現(xiàn)值以及現(xiàn)行成本的應(yīng)用上。6　　1、公允價值應(yīng)用上的差別　　公允價值是隨著金融工具的發(fā)展而逐漸被重視，公允價值的出現(xiàn)主要基于歷史成本的缺陷。近年來，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）已經(jīng)把公允價值作為大多數(shù)會計計量的目的，包括初始計量和以后各期所進(jìn)行的新起點計量[1].什么是公允價值？FASB在FASl25《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以

6、及債務(wù)解除的會計處理》準(zhǔn)則42段中將公允價值定義為：“一項資產(chǎn)（或負(fù)債）的公允價值，是目前的一筆交易中各方自愿的買（或負(fù)擔(dān)）或賣（或結(jié)算）該資產(chǎn)的價格，就是說不能是一筆強迫的或清算過程中的交易價格。有效市場中的報價是公允價值的最好證據(jù)。如果不能夠收集到市場報價，應(yīng)基于最佳的信息對公允價值進(jìn)行評估?！眹H會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在IAS32《金融工具：披露與列報》中將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！盜-ASC同時指出：“如果金融工具在活躍和透明的市場上交易，其市場報價提供了公允價值的最好依據(jù)；如果市場不夠活躍、市場

7、沒有完備地建立，估計技術(shù)可用于確定公允價值并使其具有足夠的可靠性，這些技術(shù)包括：參照幾乎同樣的另一種工具的當(dāng)前市場價值、折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析和期權(quán)定價模式?！敝袊凇斗秦泿判越灰住?、《債務(wù)重組》等準(zhǔn)則中給公允價值下的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕鹑?。”該?zhǔn)則同時指出：“如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其