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《員工股權(quán)激勵涉稅問題解讀》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、股權(quán)激勵，最終實現(xiàn)的是員工持股。持股的形式有三種：直接持股、間接持股（包括設(shè)立新公司持股和信托持股）。在股權(quán)激勵時，（1）選擇合適人員；（2）確定合適的價格和個人申購量；（3）確定合適的持股方式是三大重點，下文分析了直接持股方式和間接持股在稅收、變現(xiàn)、控制權(quán)等方面的優(yōu)劣：一、稅負1、直接持股（1）關(guān)于所得稅限售股轉(zhuǎn)讓所得稅根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有問題的通知》（財稅【2009】167號）的規(guī)定，自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。其中，應(yīng)納稅所得
2、額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（股票原值+合理稅費）。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。因此，員工直接持股時，限售股轉(zhuǎn)讓所得稅為20%，如按核定征收，稅率為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的20%*(1-15%)，即17%。股息紅利所得稅根據(jù)《個人所得稅法》（2011）第三條第五款，利息、股息、紅利所得稅率為百分之二十。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2012]85號）規(guī)定，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在
3、1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計算納稅，持股時間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。因此，員工直接持股時，如果長期持股，在限售期內(nèi)股息紅利的個人所得稅率為10%，解禁后股息紅利的個人所得稅率為5%。（2）關(guān)于營業(yè)稅限售股轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干
4、免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)規(guī)定：“對個人(包括個體工商戶和其他個人)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅?！币虼?，自然人限售股轉(zhuǎn)讓不需要繳納營業(yè)稅。股息紅利營業(yè)稅營業(yè)稅的征收對象為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，股息紅利不屬于營業(yè)稅的征收范圍，因此不需要繳納營業(yè)稅。（3）員工直接持股稅收總結(jié)綜上所述，員工直接持股時：限售股轉(zhuǎn)讓稅率為20%，如按核定征收，稅率為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的20%*(1-15%)，即17%。如長期持股，上市后限售期內(nèi)分紅個人所得稅率10%，解禁后個人所得稅率5%。2、通
5、過公司持股（1）關(guān)于所得稅限售股轉(zhuǎn)讓所得稅公司轉(zhuǎn)讓限售股時，公司按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，公司向自然人股東分紅時，自然人股東按20%的稅率繳納個人所得稅。因此，在不考慮稅收優(yōu)惠和稅收籌劃的前提下，稅率為1-(1-25%)(1-20%)=40%。如合理避稅，稅率可以降低不少，但一般限售股轉(zhuǎn)讓金額都比較大，因此要大幅降低實際稅負比較困難。股息紅利所得稅上市公司分紅時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（2007）第二十六條，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（2007），企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符
6、合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。因此，員工持股平臺公司從上市公司取得分紅時不需要繳納企業(yè)所得稅。員工持股平臺公司分紅時，自然人股東需要繳納20%的個人所得稅。（2）關(guān)于營業(yè)稅限售股轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（2008）第十八條規(guī)定：條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。2009年《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)規(guī)定：“對個人(包括
7、個體工商戶和其他個人)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅?！惫静粚儆趥€人的范疇，不符合上述免征營業(yè)稅的條件。所以，目前公司股票轉(zhuǎn)讓收入需要交營業(yè)稅，稅目是金融保險業(yè)，稅率5%。股息紅利營業(yè)稅營業(yè)稅的征收對象為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，股息紅利不屬于營業(yè)稅的征收范圍，因此不需要繳納營業(yè)稅。（3）公司持股稅收總結(jié)綜上所述，自然人通過公司間接持股時：公司轉(zhuǎn)讓限售股的稅率：首先，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，公司繳納5%的營業(yè)稅，按營業(yè)稅附加稅13%的比例，營業(yè)稅及附加稅為5.65%；公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入后，按25%的
8、稅率繳納企
