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《2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試培訓(xùn).doc》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。
1、2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試培訓(xùn)來(lái)源:中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)考試通點(diǎn)擊:11732次本章2009年客觀題1分,2008年未出題,2007年有一道12分的計(jì)算分析題。但從內(nèi)容上看,本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié),同時(shí)也是重點(diǎn)和難點(diǎn)章節(jié),考題既可能以客觀題的形式出本章2009年客觀題1分,2008年未出題,2007年有一道12分的計(jì)算分析題。但從內(nèi)容上看,本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié),同時(shí)也是重點(diǎn)和難點(diǎn)章節(jié),考題既可能以客觀題的形式出現(xiàn),也可能以主觀題的形式出現(xiàn)?! ”菊鹿仓v三節(jié)內(nèi)容: 第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異 第二節(jié) 遞
2、延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異 一、所得稅會(huì)計(jì)概述 所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算?! 褓Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)?! ∽ⅲ浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前,我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用的是利潤(rùn)表法,是從收入
3、與費(fèi)用的角度來(lái)考慮所得稅的。(了解即可) 產(chǎn)生背景:國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)——以資產(chǎn)負(fù)債觀取代收入費(fèi)用觀。(了解即可) ●債務(wù)法——典型的體現(xiàn)是,當(dāng)所得稅稅率變動(dòng)時(shí),應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整?! ∽⒁猓嘿Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序: 第一步:計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅; 第二步:確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ),比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ),判斷可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債(關(guān)鍵步驟); 第三步:做分錄,倒擠所得稅費(fèi)用?! 纠}1·判斷題】
4、在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,所得稅會(huì)計(jì)的核算方法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。? [答疑編號(hào)169150101:針對(duì)該題提問(wèn)]??『正確答案』√? 二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ?。ㄒ唬└攀觥 ≠Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額 ?。ɑ蛘撸饺〉贸杀荆郧捌陂g已累計(jì)稅前扣除的金額(不考慮特殊情況)? 手寫(xiě)板圖示:假定企業(yè)2009年年末取得一項(xiàng)固定資產(chǎn),原價(jià)120萬(wàn)元,稅法上規(guī)定折舊年限為3年,采用直線法計(jì)提折舊。不考慮其他因素?! t2010年年末,該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=120-120/3=80(萬(wàn)元);
5、 2011年年末,該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=120-(120/3)×2=40(萬(wàn)元)?! 纠}2·計(jì)算題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)120萬(wàn)元,假設(shè)會(huì)計(jì)折舊年限為4年,稅法折舊年限為3年,不考慮凈殘值,會(huì)計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊。則會(huì)計(jì)上每年計(jì)提30萬(wàn)元的折舊,稅法上每年計(jì)提40萬(wàn)元的折舊。如何確定賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ),如何進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理?? [答疑編號(hào)169150102:針對(duì)該題提問(wèn)]??『正確答案』 第一年年末:賬面價(jià)值=120-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊30=90萬(wàn)元 第一年年末:計(jì)稅基礎(chǔ)=80萬(wàn)元
6、(或者)=120-40=80(萬(wàn)元) 賬面價(jià)值90萬(wàn)元>計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?! ?yīng)納稅暫時(shí)性差異可以理解為,本期少交了稅,將來(lái)需要多交稅?! 〗忉專杭僭O(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元,不考慮其他因素,則應(yīng)納稅所得額=100-10=90(萬(wàn)元)。應(yīng)交所得稅=90×25%=22.5(萬(wàn)元) 借:所得稅費(fèi)用 25(一般是倒擠,本例比較簡(jiǎn)單,所以也可以直接用100萬(wàn)×25%計(jì)算) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 90萬(wàn)×25% 遞延所得稅負(fù)債
7、10萬(wàn)×25% 【拓展】將上例改為會(huì)計(jì)折舊年限3年,稅法折舊年限4年,其他資本不變。則第一年年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異?! 】梢岳斫鉃?,本期多交了稅,將來(lái)少交稅(可抵扣)?! 〉谝荒甑膽?yīng)納稅所得額=100+10=110(萬(wàn)元) 應(yīng)交所得稅=110×25%=27.5(萬(wàn)元) 借:所得稅費(fèi)用 100萬(wàn)×25% 遞延所得稅資產(chǎn) 10萬(wàn)×25% 貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 110萬(wàn)×25%? (二)四類資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)
8、稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系 1.固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取?! 。?)折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法,如可以按直線法計(jì)提折舊,也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊,前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式。 (2)因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)