2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試培訓(xùn).doc

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1、2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試培訓(xùn)來(lái)源:中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)考試通點(diǎn)擊:11732次本章2009年客觀題1分，2008年未出題，2007年有一道12分的計(jì)算分析題。但從內(nèi)容上看，本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，同時(shí)也是重點(diǎn)和難點(diǎn)章節(jié)，考題既可能以客觀題的形式出本章2009年客觀題1分，2008年未出題，2007年有一道12分的計(jì)算分析題。但從內(nèi)容上看，本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，同時(shí)也是重點(diǎn)和難點(diǎn)章節(jié)，考題既可能以客觀題的形式出現(xiàn)，也可能以主觀題的形式出現(xiàn)?！　”菊鹿仓v三節(jié)內(nèi)容：　　第一節(jié)　計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異　　第二節(jié)　遞

2、延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量　　第三節(jié)　所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量　　第一節(jié)　計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異　　一、所得稅會(huì)計(jì)概述　　所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算?！　　褓Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)?！　∽ⅲ浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用的是利潤(rùn)表法，是從收入

3、與費(fèi)用的角度來(lái)考慮所得稅的。（了解即可）　　產(chǎn)生背景：國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)——以資產(chǎn)負(fù)債觀取代收入費(fèi)用觀。（了解即可）　　●債務(wù)法——典型的體現(xiàn)是，當(dāng)所得稅稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整?！　∽⒁猓嘿Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序：　　第一步：計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅；　　第二步：確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債（關(guān)鍵步驟）；　　第三步：做分錄，倒擠所得稅費(fèi)用?！　　纠}1·判斷題】

4、在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所得稅會(huì)計(jì)的核算方法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。?　　[答疑編號(hào)169150101：針對(duì)該題提問(wèn)]??『正確答案』√?　　二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)　?。ㄒ唬└攀觥　≠Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額　?。ɑ蛘撸饺〉贸杀荆郧捌陂g已累計(jì)稅前扣除的金額（不考慮特殊情況）?　　手寫(xiě)板圖示：假定企業(yè)2009年年末取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)120萬(wàn)元，稅法上規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法計(jì)提折舊。不考慮其他因素?！　t2010年年末，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=120-120/3=80（萬(wàn)元）；　

5、　2011年年末，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=120-（120/3）×2=40（萬(wàn)元）?！　　纠}2·計(jì)算題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)120萬(wàn)元，假設(shè)會(huì)計(jì)折舊年限為4年，稅法折舊年限為3年，不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊。則會(huì)計(jì)上每年計(jì)提30萬(wàn)元的折舊，稅法上每年計(jì)提40萬(wàn)元的折舊。如何確定賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，如何進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理？?　　[答疑編號(hào)169150102：針對(duì)該題提問(wèn)]??『正確答案』　　第一年年末：賬面價(jià)值＝120－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊30＝90萬(wàn)元　　第一年年末：計(jì)稅基礎(chǔ)＝80萬(wàn)元　　

6、（或者）＝120－40＝80（萬(wàn)元）　　賬面價(jià)值90萬(wàn)元>計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！　?yīng)納稅暫時(shí)性差異可以理解為，本期少交了稅，將來(lái)需要多交稅?！　〗忉專杭僭O(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，不考慮其他因素，則應(yīng)納稅所得額＝100－10＝90（萬(wàn)元）。應(yīng)交所得稅＝90×25%＝22.5（萬(wàn)元）　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　25（一般是倒擠，本例比較簡(jiǎn)單，所以也可以直接用100萬(wàn)×25%計(jì)算）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　　90萬(wàn)×25%　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　

7、10萬(wàn)×25%　　【拓展】將上例改為會(huì)計(jì)折舊年限3年，稅法折舊年限4年，其他資本不變。則第一年年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異?！　】梢岳斫鉃?，本期多交了稅，將來(lái)少交稅（可抵扣）?！　〉谝荒甑膽?yīng)納稅所得額＝100+10＝110（萬(wàn)元）　　應(yīng)交所得稅＝110×25%＝27.5（萬(wàn)元）　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　100萬(wàn)×25%　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　10萬(wàn)×25%　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　　　110萬(wàn)×25%?　　（二）四類資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)

8、稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系　　1.固定資產(chǎn)　　賬面價(jià)值＝原價(jià)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取?！　。?）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式。　　（2）因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)