2011年中級會計職稱考試培訓(xùn).doc

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1、2011年中級會計職稱考試培訓(xùn)來源:中級會計職稱考試網(wǎng)考試通點(diǎn)擊:11732次本章2009年客觀題1分，2008年未出題，2007年有一道12分的計算分析題。但從內(nèi)容上看，本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，同時也是重點(diǎn)和難點(diǎn)章節(jié)，考題既可能以客觀題的形式出本章2009年客觀題1分，2008年未出題，2007年有一道12分的計算分析題。但從內(nèi)容上看，本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，同時也是重點(diǎn)和難點(diǎn)章節(jié)，考題既可能以客觀題的形式出現(xiàn)，也可能以主觀題的形式出現(xiàn)?！　”菊鹿仓v三節(jié)內(nèi)容：　　第一節(jié)　計稅基礎(chǔ)和暫時性差異　　第二節(jié)　遞

2、延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量　　第三節(jié)　所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量　　第一節(jié)　計稅基礎(chǔ)和暫時性差異　　一、所得稅會計概述　　所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算?！　　褓Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)?！　∽ⅲ浩髽I(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施之前，我國所得稅會計采用的是利潤表法，是從收入

3、與費(fèi)用的角度來考慮所得稅的。（了解即可）　　產(chǎn)生背景：國際會計發(fā)展趨勢——以資產(chǎn)負(fù)債觀取代收入費(fèi)用觀。（了解即可）　　●債務(wù)法——典型的體現(xiàn)是，當(dāng)所得稅稅率變動時，應(yīng)該對遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。　　注意：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算的基本程序：　　第一步：計算應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅；　　第二步：確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，比較賬面價值和計稅基礎(chǔ)，判斷可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債（關(guān)鍵步驟）；　　第三步：做分錄，倒擠所得稅費(fèi)用?！　　纠}1·判斷題】

4、在我國現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)中，所得稅會計的核算方法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。?　　[答疑編號169150101：針對該題提問]??『正確答案』√?　　二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)　?。ㄒ唬└攀觥　≠Y產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額　?。ɑ蛘撸饺〉贸杀荆郧捌陂g已累計稅前扣除的金額（不考慮特殊情況）?　　手寫板圖示：假定企業(yè)2009年年末取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價120萬元，稅法上規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法計提折舊。不考慮其他因素?！　t2010年年末，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=120-120/3=80（萬元）；　

5、　2011年年末，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=120-（120/3）×2=40（萬元）?！　　纠}2·計算題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價120萬元，假設(shè)會計折舊年限為4年，稅法折舊年限為3年，不考慮凈殘值，會計與稅法均按直線法計提折舊。則會計上每年計提30萬元的折舊，稅法上每年計提40萬元的折舊。如何確定賬面價值和計稅基礎(chǔ)，如何進(jìn)行所得稅會計處理？?　　[答疑編號169150102：針對該題提問]??『正確答案』　　第一年年末：賬面價值＝120－會計累計折舊30＝90萬元　　第一年年末：計稅基礎(chǔ)＝80萬元　　

6、（或者）＝120－40＝80（萬元）　　賬面價值90萬元>計稅基礎(chǔ)80萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。　　應(yīng)納稅暫時性差異可以理解為，本期少交了稅，將來需要多交稅?！　〗忉專杭僭O(shè)會計利潤為100萬元，不考慮其他因素，則應(yīng)納稅所得額＝100－10＝90（萬元）。應(yīng)交所得稅＝90×25%＝22.5（萬元）　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　25（一般是倒擠，本例比較簡單，所以也可以直接用100萬×25%計算）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　　90萬×25%　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　

7、10萬×25%　　【拓展】將上例改為會計折舊年限3年，稅法折舊年限4年，其他資本不變。則第一年年末資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異?！　】梢岳斫鉃椋酒诙嘟涣硕?，將來少交稅（可抵扣）?！　〉谝荒甑膽?yīng)納稅所得額＝100+10＝110（萬元）　　應(yīng)交所得稅＝110×25%＝27.5（萬元）　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　100萬×25%　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　10萬×25%　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　　　110萬×25%?　?。ǘ┧念愘Y產(chǎn)的賬面價值和計

8、稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系　　1.固定資產(chǎn)　　賬面價值＝原價－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取?！　。?）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式?！　。?）因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)