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1、融資租賃的會計處理和稅收政策一、直接融資租賃21）出租人會計處理22）承租人的會計處理33）資產折舊的計提44）租賃期屆滿時的處理5二、經營租賃51）出租人的處理52）承租人的處理6三、售后回租7⒈出售資產7⒉租回資產7四、稅收政策及優(yōu)惠81）增值稅82）印花稅103）企業(yè)所得稅10融資租賃的會計處理和稅收政策一、直接融資租賃1）出租人會計處理“營改增”后，融資租賃企業(yè)開始適用增值稅，購買設備的進項稅額可以抵扣，應當確認增值稅銷項稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務主流的會計核算方法是：購買資產時的增值稅進項稅額記入“
2、應交增值稅——進項稅額”科目，租賃開始日不確認增值稅銷項稅額，當收到租金時再確認當期增值稅。例題：假設某融資租賃企業(yè)（適用增值稅稅率17%）購入資產的價值成本為1000000元，融資租賃合同總額1500000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔保余值，租賃期滿后融資資產的所有權轉移給承租方。租賃期間以第一年為例，計算出實際利率為8.14%（插值法計算），第一年末確認的融資收益為81400元，融資租賃的會計確認與計量如下：⒈購入設備借：固定資產-融資租賃資產100萬元應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17萬元貸：銀行存款1
3、17萬元⒉租出設備借：長期應收款——應收融資租賃款150萬元貸：固定資產-融資租賃資產100萬元未實現(xiàn)融資收益50萬元⒊第一年收取租金，分配未實現(xiàn)融資收益借：銀行存款17.55萬元貸：長期應收款——應收融資租賃款15萬元應交稅費——應交增值稅中（銷項稅額）2.55萬元借：未實現(xiàn)融資收益8.14萬元貸：租賃收入8.14萬元⒋租賃期屆滿租賃期滿后，租賃資產所有權轉移給承租方，出租方不需要做任何處理。2）承租人的會計處理在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將
4、最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承
5、租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。（實務中不好明確確認的都計入了當期費用）。承接上面案例承租人：第一步：計算最低租賃付款額＝150000×10＝1500000(元)；現(xiàn)值計算：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000×PA（10期，8.14%），現(xiàn)值合計=1000187.26，現(xiàn)值大于公允價值(1000000)。因此，租賃資產的入賬價值為1000000元。第二步：計算未確認融資費用?未確認融資費用＝最低租賃付款額—租賃資產公允價值＝15
6、00000－1000000＝500000(元)會計分錄：⒈從出租方租入設備借：固定資產-融資租賃資產100萬元未確認融資費用50萬元長期應付款-融資租賃進項稅額25.5萬元（15*17%*10年）貸：長期應付款175.55萬元⒉支付租金，分攤確認費用支付第一期租金借：長期應付款——應付融資租賃款17.55萬貸：銀行存款17.55萬借：應交稅金—應交增值稅—進項稅額2.55萬貸：長期應付款—融資租賃進項稅額2.55萬借：財務費用8.14萬元貸：未確認融資費用8.14萬元3）資產折舊的計提承租人應對融資租人的固定資產計提折舊。1
7、.折舊政策對于融資租入資產，計提租賃資產折舊時，承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。同自有應折舊資產一樣，租賃資產的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供了擔保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權，應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。2.折舊期間確定租賃資產的折舊期間應以租賃合同而定。如
8、果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃期開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。4）租賃期屆滿時的處理租賃期屆
