資源描述：
《融資租賃的會計處理和稅務(wù)處理》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、融資租賃的會計處理和稅收政策一、直接融資租賃21）出租人會計處理22）承租人的會計處理33）資產(chǎn)折舊的計提44）租賃期屆滿時的處理5二、經(jīng)營租賃51）出租人的處理52）承租人的處理6三、售后回租7⒈出售資產(chǎn)7⒉租回資產(chǎn)7四、稅收政策及優(yōu)惠81）增值稅82）印花稅103）企業(yè)所得稅10融資租賃的會計處理和稅收政策一、直接融資租賃1）出租人會計處理“營改增”后，融資租賃企業(yè)開始適用增值稅，購買設(shè)備的進(jìn)項稅額可以抵扣，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會計核算方法是：購買資產(chǎn)時的增值稅進(jìn)項稅額記入“
2、應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額”科目，租賃開始日不確認(rèn)增值稅銷項稅額，當(dāng)收到租金時再確認(rèn)當(dāng)期增值稅。例題：假設(shè)某融資租賃企業(yè)（適用增值稅稅率17%）購入資產(chǎn)的價值成本為1000000元，融資租賃合同總額1500000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔(dān)保余值，租賃期滿后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。租賃期間以第一年為例，計算出實際利率為8.14%（插值法計算），第一年末確認(rèn)的融資收益為81400元，融資租賃的會計確認(rèn)與計量如下：⒈購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17萬元貸：銀行存款1
3、17萬元⒉租出設(shè)備借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150萬元貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元未實現(xiàn)融資收益50萬元⒊第一年收取租金，分配未實現(xiàn)融資收益借：銀行存款17.55萬元貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款15萬元應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅中（銷項稅額）2.55萬元借：未實現(xiàn)融資收益8.14萬元貸：租賃收入8.14萬元⒋租賃期屆滿租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方不需要做任何處理。2）承租人的會計處理在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將
4、最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承
5、租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。（實務(wù)中不好明確確認(rèn)的都計入了當(dāng)期費用）。承接上面案例承租人：第一步：計算最低租賃付款額＝150000×10＝1500000(元)；現(xiàn)值計算：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000×PA（10期，8.14%），現(xiàn)值合計=1000187.26，現(xiàn)值大于公允價值(1000000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值為1000000元。第二步：計算未確認(rèn)融資費用?未確認(rèn)融資費用＝最低租賃付款額—租賃資產(chǎn)公允價值＝15
6、00000－1000000＝500000(元)會計分錄：⒈從出租方租入設(shè)備借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元未確認(rèn)融資費用50萬元長期應(yīng)付款-融資租賃進(jìn)項稅額25.5萬元（15*17%*10年）貸：長期應(yīng)付款175.55萬元⒉支付租金，分?jǐn)偞_認(rèn)費用支付第一期租金借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款17.55萬貸：銀行存款17.55萬借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額2.55萬貸：長期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項稅額2.55萬借：財務(wù)費用8.14萬元貸：未確認(rèn)融資費用8.14萬元3）資產(chǎn)折舊的計提承租人應(yīng)對融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊。1
7、.折舊政策對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。2.折舊期間確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如
8、果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。4）租賃期屆滿時的處理租賃期屆
