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1、內部審計的績效評價研究引言： 內部控制對于企業(yè)的重要性是不言而喻的。然而，這些內部控制制度到底“管”了些什么？誰又來對其負責呢？如何對公司的內部控制制度進行監(jiān)督與評價，就成為一個非常重要的問題。基于此，本文這里重點分析公司內部控制中的評價機制問題，并嘗試著提出了一些有針對性的意見和建議?！ ∫?、內部審計績效評價背景與意義 內部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督、控制保證與服務咨詢活動，目的是為企業(yè)增加價值并提高運作效率，它采取系統化、規(guī)范化的方法對風險管理、內部控制及公司治理程序進行評估和改善，從而幫助企
2、業(yè)實現它的目標。從1983年內部審計制度開始建立至今企業(yè)內部審計對企業(yè)完善公司治理，加強內部控制，改善經營管理發(fā)揮了越來越重要的作用。然而，隨著經濟的發(fā)展，有的企業(yè)雖然設置了內審機構，其職能已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。造成這種現象的原因有以下幾個方面： ?。ㄒ唬⒍ㄎ徊粶?，對內部審計職能的認識模糊。許多人認為內部審計是專門查處違法違紀現象的執(zhí)法監(jiān)督機構，與企業(yè)內部管理機制無關，把企業(yè)靈活經營與內部審計對立起來?！ 。ǘ?、獨立性不強，影響內部審計工作權威性。當前，企業(yè)內部審計
3、部門被設置在被審部門之下，在實際工作中受地位以及內部審計機構與被審計單位之間存在的或多或少的利益關系的影響?！ 。ㄈ徲嫷姆秶透采w面狹窄，工作效果不明顯。受傳統內部審計觀念影響，企業(yè)現階段審計范圍仍然局限于財務收支審計，這種以查錯防弊為目標的內部審計模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協助企業(yè)取得經濟效益?！ 。ㄋ模?、審計方式手段落后，與現代企業(yè)制度的要求不相適應。主要表現為內部審計人員專業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識結構不合理;審查方式單一，審計時效性不強;審計手段落后，計算機輔助審計涉足甚少;審
4、計行為不規(guī)范，無法滿足現有審計工作發(fā)展的需要?！ 榱苏_評價內部審計的職能，就需要對內部審計進行績效評價。我國針對企業(yè)內部審計部門的績效評價模式的理論與實踐還處于起步的探索階段。由于面對的經濟環(huán)境、法律環(huán)境以及歷史沿襲的不同，照搬國外的做法并不適合，由此尋找一種符合我國企業(yè)實際情況的內部審計部門績效評價方法，顯得十分必要。 二、內部控制評價機制存在的問題 監(jiān)督機制是公司內部控制的重要組成部分。公司監(jiān)督機制包括內部監(jiān)督機制和外部監(jiān)督機制。在內部控制的監(jiān)督過程中，內部審計、內部控制自我評估以及內
5、部控制的外部評價都發(fā)揮著重要的作用?！ 。ㄒ唬﹥炔繉徲媽τ趦炔靠刂频谋O(jiān)督問題 內部審計不但是企業(yè)內部控制的一個重要組成部分，更是影響監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量?！ ∈紫龋瑑炔繉徲嬋狈Κ毩⑿?。在我國現有內部審計組織體制下，由于審計人員被審計單位的各種利益關系、人際關系影響，使內審機構及其人員工作獨立性不強?！ ∑浯?，內部審計人員的素質普遍不高。存在專業(yè)相對單一、知識結構不夠合理、缺乏應有的知識和技能、審計行為不規(guī)范等一系列問題?！ 。ǘ﹥炔靠刂频脑u估制度問題 內部控制的自我評估中存在的問題 “控
6、制自我評估”，是指由企業(yè)自身不定期或定期地對其內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，以定期更好地達成內部控制目標。實施控制自我評估的方法對于企業(yè)加強管理、提高效率，改進流程和控制風險都有著積極的作用。 雖然，我國頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第11號——上市公司發(fā)行新股招股說明書》，對上市公司再融資的申報材料提出了新的要求。但是，在這種條件下進行的內部控制信息披露，難以達到內部控制的義務和責任。所以控制的自我評估制度應當在更寬泛的范圍中被應用，并且應當更具強制性
7、、指導性與對外公開性?！ ∪⑼晟苾炔靠刂浦O(jiān)督與評價機制的相關對策 在內部控制的監(jiān)督過程中，內部審計和內部控制的評價機制發(fā)揮著重要的作用，強化內部審計建設和推行控制評估機制是實現有效監(jiān)督的重要手段?！ 。ㄒ唬┘訌妰炔繉徲嫷拇胧 ?、加強內部審計的獨立性。要解決內部審計的獨立性問題，就應當讓內部審計機構直接受命于審計委員會和管理當局的領導。這種改制可以保證內部審計機構的獨立性，并且有利于內部審計機構發(fā)揮其職能?！ ?、提高內部審計人員的整體素質。為了使企業(yè)能夠擁有有效的內部審計監(jiān)督部門，筆者建議了兩種
8、可行的改善方法。方法一為：注重對員工職業(yè)素質的培養(yǎng)，系統地為每位員工的職業(yè)生涯設計進行規(guī)劃，為他們提供教育培訓、學習交流的機會。另一種方法是：采用外包的手段，既保證了內部審計的獨立性，也為其操作性提供了強有力的保證?！ 。ǘ┩菩袃炔靠刂频脑u估制度 對企業(yè)來說，建立內部控制的自我評估制度有其必要性。 ?。?）從理論角度進行分析：現代企業(yè)普遍存在的所有權與經營權的分離，使得企業(yè)內部出現了委托代理鏈條，由于代理者和代理人之間信息
