內(nèi)部審計(jì)的績效評價(jià)研究

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1、內(nèi)部審計(jì)的績效評價(jià)研究引言：　　內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性是不言而喻的。然而，這些內(nèi)部控制制度到底“管”了些什么？誰又來對其負(fù)責(zé)呢？如何對公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，就成為一個(gè)非常重要的問題?；诖?，本文這里重點(diǎn)分析公司內(nèi)部控制中的評價(jià)機(jī)制問題，并嘗試著提出了一些有針對性的意見和建議?！　　　∫?、內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)背景與意義　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、控制保證與服務(wù)咨詢活動(dòng)，目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高運(yùn)作效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助企

2、業(yè)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。從1983年內(nèi)部審計(jì)制度開始建立至今企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理發(fā)揮了越來越重要的作用。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其職能已嚴(yán)重弱化，不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)會計(jì)信息及各級管理部門的績效。造成這種現(xiàn)象的原因有以下幾個(gè)方面：　?。ㄒ唬?、定位不準(zhǔn)，對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識模糊。許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是專門查處違法違紀(jì)現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計(jì)對立起來?！　。ǘ?、獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

3、部門被設(shè)置在被審部門之下，在實(shí)際工作中受地位以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間存在的或多或少的利益關(guān)系的影響?！　。ㄈ?、審計(jì)的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯。受傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)觀念影響，企業(yè)現(xiàn)階段審計(jì)范圍仍然局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，這種以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協(xié)助企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益?！　。ㄋ模徲?jì)方式手段落后，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識結(jié)構(gòu)不合理;審查方式單一，審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng);審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)涉足甚少;審

4、計(jì)行為不規(guī)范，無法滿足現(xiàn)有審計(jì)工作發(fā)展的需要?！　榱苏_評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的職能，就需要對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行績效評價(jià)。我國針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的績效評價(jià)模式的理論與實(shí)踐還處于起步的探索階段。由于面對的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及歷史沿襲的不同，照搬國外的做法并不適合，由此尋找一種符合我國企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)部門績效評價(jià)方法，顯得十分必要?！　　　　　《?nèi)部控制評價(jià)機(jī)制存在的問題　　監(jiān)督機(jī)制是公司內(nèi)部控制的重要組成部分。公司監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制自我評估以及內(nèi)

5、部控制的外部評價(jià)都發(fā)揮著重要的作用?！　。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)對于內(nèi)部控制的監(jiān)督問題　　內(nèi)部審計(jì)不但是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，更是影響監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。　　首先，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。在我國現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)組織體制下，由于審計(jì)人員被審計(jì)單位的各種利益關(guān)系、人際關(guān)系影響，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)?！　∑浯?，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高。存在專業(yè)相對單一、知識結(jié)構(gòu)不夠合理、缺乏應(yīng)有的知識和技能、審計(jì)行為不規(guī)范等一系列問題。　?。ǘ﹥?nèi)部控制的評估制度問題　　內(nèi)部控制的自我評估中存在的問題　　“控

6、制自我評估”，是指由企業(yè)自身不定期或定期地對其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以定期更好地達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。實(shí)施控制自我評估的方法對于企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效率，改進(jìn)流程和控制風(fēng)險(xiǎn)都有著積極的作用。　　雖然，我國頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號——上市公司發(fā)行新股招股說明書》，對上市公司再融資的申報(bào)材料提出了新的要求。但是，在這種條件下進(jìn)行的內(nèi)部控制信息披露，難以達(dá)到內(nèi)部控制的義務(wù)和責(zé)任。所以控制的自我評估制度應(yīng)當(dāng)在更寬泛的范圍中被應(yīng)用，并且應(yīng)當(dāng)更具強(qiáng)制性

7、、指導(dǎo)性與對外公開性。　　三、完善內(nèi)部控制之監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制的相關(guān)對策　　在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的評價(jià)機(jī)制發(fā)揮著重要的作用，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)和推行控制評估機(jī)制是實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督的重要手段?！　。ㄒ唬┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)的措施　　1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題，就應(yīng)當(dāng)讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接受命于審計(jì)委員會和管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)。這種改制可以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并且有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮其職能。　　2、提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。為了使企業(yè)能夠擁有有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，筆者建議了兩種

8、可行的改善方法。方法一為：注重對員工職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，系統(tǒng)地為每位員工的職業(yè)生涯設(shè)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃，為他們提供教育培訓(xùn)、學(xué)習(xí)交流的機(jī)會。另一種方法是：采用外包的手段，既保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，也為其操作性提供了強(qiáng)有力的保證?！　。ǘ┩菩袃?nèi)部控制的評估制度　　對企業(yè)來說，建立內(nèi)部控制的自我評估制度有其必要性。　?。?）從理論角度進(jìn)行分析：現(xiàn)代企業(yè)普遍存在的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了委托代理鏈條，由于代理者和代理人之間信息