淺談存貨期末計量

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1、摘要：本文分析和探討了如何使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法對存貨期末進行計價，使存貨更加符合資產(chǎn)的定義，另外探討了這種方法使用的局限性，并提出相應(yīng)的改進建議，從而使得存貨在會計報表中的列示更符合會計核算的客觀性、謹慎性原則的要求。關(guān)鍵字：存貨期末計量；可變現(xiàn)凈值；成本一、存貨期末計量概述（一）存貨期末計量的新規(guī)定《企業(yè)會計準則第1號———存貨》規(guī)定“:資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當計提存貨跌價準備,計入當期損益?？勺儸F(xiàn)凈值,是指在日常活動中,存貨的估計售價減去至

2、完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額”。（二）企業(yè)存貨期末計量所采用的方法資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。（三）確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素1、存貨成本的確鑿證據(jù)。存貨的采購成本、加工成本及以其他方式取得的存貨成本，應(yīng)當以取得的外來原始憑證、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。2、存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變

3、現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。3、存貨的劃分。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的方法也不同。企業(yè)按照持有存貨的目的不同，通?？梢苑譃椋孩俪钟幸詡涑鍪?，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；②將在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。二、存貨的期末計量--可變現(xiàn)凈值與成本孰低法的應(yīng)用（一）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨1、企

4、業(yè)持有存貨的數(shù)量小于或等于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量存貨準則規(guī)定:“為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算?！崩?:甲公司現(xiàn)擁有A材料、B產(chǎn)品兩種存貨,A材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。A材料賬面價值(成本)為8000元,當前市場銷售價格為6000元,該批A材料可以生產(chǎn)80件B產(chǎn)品,但尚需加工費用4000元;B產(chǎn)品100件,每件成本為160元,B產(chǎn)品當前市場銷售價格為每件170元。甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同,合同規(guī)定甲公司應(yīng)向乙公司提供B產(chǎn)品200件,每件購價格為150元。假

5、定市場銷售費用及稅金為銷售價格的10%。分析（1）A材料可變現(xiàn)凈值。存貨準則規(guī)定“:企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等,用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應(yīng)當按照成本計量;材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,該材料應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值計量?！痹诒纠?，B產(chǎn)品180件小于銷售合同訂購的數(shù)量200件，而A材料是用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的,因此A材料的可變現(xiàn)凈值為：A材料可變現(xiàn)凈值:80×150×(1-10%

6、)-4000=6800(元)；A材料應(yīng)計提存貨跌價準備:8000-6800=1200(元)（2）B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值。通過上述分析,B產(chǎn)品應(yīng)按照合同價格確定可變現(xiàn)凈值:100×150×(1-10%)=13500(元)；B產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準備:100×160-13500=2500(元)綜上，甲公司計提存貨跌價準備合計:1200+2500=3700(元)2、企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量存貨準則規(guī)定:“企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的,超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算”。

7、《企業(yè)會計準則———應(yīng)用指南》中解釋,資產(chǎn)負債表日,同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的按公允價值計價,企業(yè)要分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進行比較,分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。例2:假定上例中銷售合同訂購數(shù)量為150件,其他條件不變。由于B產(chǎn)品數(shù)量為180件,超出合同訂購數(shù)量,因此超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。但關(guān)鍵是“超出合同部分的存貨”是A材料還是B產(chǎn)品,對此,新會計準則中沒有說明,《企業(yè)會計準則———應(yīng)用指南》中也沒有加以解釋。那么下

8、面分別從兩個方面進行分析:（1）“超出合同部分的存貨”是A材料。①A材料可變現(xiàn)凈值。A材料可變現(xiàn)凈值的確定可分為兩部分:一部分為執(zhí)行合同需要,數(shù)量相當于B產(chǎn)品50件;另一部分為“超出合同部分的存貨”,相當于B產(chǎn)品30件。A材料執(zhí)行合同價格部分可變現(xiàn)凈值:50×150×(1-10%)-4000÷80×50=4250(元)；應(yīng)計提存貨跌價準備:8000÷80×50-4250=