會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計收費的影響研究

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1、會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計收費的影響研究-->1緒論1.1研究背景為早日實現(xiàn)會計師事務(wù)所“做大做強”的戰(zhàn)略目標(biāo)，提高我國事務(wù)所在國內(nèi)外的整體競爭力，針對事務(wù)所有限責(zé)任制的制度缺陷，財政部和工商總局發(fā)布了《關(guān)于推動我國大中型會計師事務(wù)所采用特殊的普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》(財會[2010]12號)的文件。要求截至到2010年底大型事務(wù)所要全部完成轉(zhuǎn)制，而且鼓勵中型事務(wù)所在次年底前也要完成轉(zhuǎn)制。事實上，到2013年底我國事務(wù)所的轉(zhuǎn)制政策已經(jīng)基本落實，有證券資格的四十余家事務(wù)所已經(jīng)全部完成了向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)變。其中，2010

2、年完成轉(zhuǎn)制的事務(wù)所有3家，2011年完成轉(zhuǎn)制的有6家，2012年完成轉(zhuǎn)制的有1家①。會計師事務(wù)所向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)變，一方面有利于打破有限責(zé)任制下股東人數(shù)較少的限制，從而擴大事務(wù)所的整體規(guī)模；另一方面可以避免雙重納稅，降低股東的稅收負(fù)擔(dān)；另外，事務(wù)所轉(zhuǎn)制后審計師的法律責(zé)任也由有限責(zé)任的“一元責(zé)任制”轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任和無限責(zé)任并存的“二元責(zé)任制”，這說明審計師的法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險都會加大，審計師肯定會采取相關(guān)措施來應(yīng)對風(fēng)險、保護自身利益，所以不同的法律責(zé)任，會影響事務(wù)所的審計收費行為，并且對不同規(guī)模事務(wù)所的影響會有差異。截

3、至日前，我國事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計收費影響的結(jié)論尚不成熟，而且涉及到事務(wù)所規(guī)模的研究時，基本都是采用規(guī)范研究和建立數(shù)學(xué)模型的方法來分析的，用實證分析的方法對不同規(guī)模事務(wù)所轉(zhuǎn)制后審計收費變化程度大小的研究很是缺乏，本文在此基礎(chǔ)上擴大研究范圍、延長研究窗口期，并且進一步從事務(wù)所規(guī)模的角度對這一問題進行了實證研究。另外，與國外事務(wù)所組織形式的變化相比，我國此次推行的特殊普通合伙制雖然和西方國家的有限責(zé)任合伙制極為相似，但轉(zhuǎn)制的過程不盡相同。西方國家從合伙制轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任合伙制，合伙人的法律責(zé)任有所降低，并且是一種為了適應(yīng)行業(yè)環(huán)境所主

4、動進行的轉(zhuǎn)制；而我國會計師事務(wù)所組織形式的轉(zhuǎn)變，是由有限責(zé)任制向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)變，不僅意味著合伙人法律責(zé)任的提高，并且是在政府立法下的強制轉(zhuǎn)制行為。那么在強制變更的制度背景下，提高審計師的法律責(zé)任導(dǎo)致的經(jīng)濟后果如何？本文正是基于這種背景進行的研究。........1.2研究目的及意義由于會計師事務(wù)所有限責(zé)任制的制度缺陷，轉(zhuǎn)為特殊普通合伙制是事務(wù)所加強內(nèi)部治理、實現(xiàn)做大做強戰(zhàn)略的重要工作和前提，特殊普通合伙制下不斷增強的法律責(zé)任必然會影響審計師的風(fēng)險判斷和審計行為，進而對審計收費水平產(chǎn)生影響。本文正是基于這個目的分別從

5、縱向和橫向兩個角度驗證了事務(wù)所轉(zhuǎn)制后審計收費的變化情況，又運用實證分析的方法從事務(wù)所規(guī)模的角度研究了不同規(guī)模事務(wù)所的轉(zhuǎn)制政策對審計收費影響程度的大小。另外，本文是在我國事務(wù)所組織形式強制轉(zhuǎn)變的制度背景下來研究轉(zhuǎn)制政策的經(jīng)濟后果的，為事務(wù)所“做大做強”戰(zhàn)略的實施效果提供經(jīng)驗證據(jù)。本文的理論意義是事務(wù)所轉(zhuǎn)制完成的時間還比較短，已有的文獻研究時間跨度短、樣本選取不充分，本文在此基礎(chǔ)上擴大研究范圍、延長研究窗口期，而且運用實證分析的方法，進一步從事務(wù)所規(guī)模的角度研究，為我國會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策的經(jīng)濟后果研究提供了新的方向。本文的

6、現(xiàn)實意義在于我國事務(wù)所整體來說數(shù)量多、規(guī)模小，且提供的審計服務(wù)同質(zhì)性高，由于審計師行業(yè)存在這樣的特點，所以不少事務(wù)所在訴訟代價不大的情況下減少審計程序、降低審計成本，進而進行低價攬客的不當(dāng)行為，審計費用被惡意壓低的不良風(fēng)氣和由此帶來的低質(zhì)量的審計結(jié)果都嚴(yán)重制約了我國會計師行業(yè)的發(fā)展。研究事務(wù)所轉(zhuǎn)制后面臨不斷加強的法律責(zé)任和巨大的訴訟代價，其審計收費行為的變化，對我國事務(wù)所改善審計收費偏低的現(xiàn)狀，營造良好的競爭環(huán)境有很大的現(xiàn)實意義。另外，研究事務(wù)所組織形式變更的經(jīng)濟后果可以為推進改制的監(jiān)管部門提供建議和參考，促進事務(wù)所做大

7、做強和“走出去”戰(zhàn)略的順利進行。.........2文獻綜述與理論基礎(chǔ)2.1國外研究現(xiàn)狀目前，國外會計師事務(wù)所廣為應(yīng)用的組織形式是有限責(zé)任合伙制，這種組織形式是經(jīng)過數(shù)次轉(zhuǎn)變，針對各國經(jīng)濟形式的要求，為應(yīng)對注冊會計師行業(yè)自身風(fēng)險而自發(fā)形成的。與之前普通合伙制的無限連帶責(zé)任相比，有限責(zé)任合伙制在保證事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下更能有效的保護無過錯合伙人的利益，這樣更有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，不少學(xué)者也通過實證模型支持了這種組織形式。Dopuch（1992）、Chanetal（1998）在有限責(zé)任合伙制的制度背景下，通過建立數(shù)學(xué)模

8、型和運用相關(guān)數(shù)據(jù)，證明了有限責(zé)任合伙制的組織形式更利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展[1][2]。Firthetal（2012）在比較了普通合伙制、有限責(zé)任合伙制、公司制組織形式后，也認(rèn)為有限責(zé)任合伙制更符合發(fā)展趨勢[3]。西方國家從合伙制轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任合伙制，合伙人的法律責(zé)任有所降低，但這并不意味著事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，審計收費也會