資源描述：
《會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響研究》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響研究-->1緒論1.1研究背景為早日實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做大做強(qiáng)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，提高我國(guó)事務(wù)所在國(guó)內(nèi)外的整體競(jìng)爭(zhēng)力，針對(duì)事務(wù)所有限責(zé)任制的制度缺陷，財(cái)政部和工商總局發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)我國(guó)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊的普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2010]12號(hào))的文件。要求截至到2010年底大型事務(wù)所要全部完成轉(zhuǎn)制，而且鼓勵(lì)中型事務(wù)所在次年底前也要完成轉(zhuǎn)制。事實(shí)上，到2013年底我國(guó)事務(wù)所的轉(zhuǎn)制政策已經(jīng)基本落實(shí)，有證券資格的四十余家事務(wù)所已經(jīng)全部完成了向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)變。其中，2010
2、年完成轉(zhuǎn)制的事務(wù)所有3家，2011年完成轉(zhuǎn)制的有6家，2012年完成轉(zhuǎn)制的有1家①。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)變，一方面有利于打破有限責(zé)任制下股東人數(shù)較少的限制，從而擴(kuò)大事務(wù)所的整體規(guī)模；另一方面可以避免雙重納稅，降低股東的稅收負(fù)擔(dān)；另外，事務(wù)所轉(zhuǎn)制后審計(jì)師的法律責(zé)任也由有限責(zé)任的“一元責(zé)任制”轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任和無(wú)限責(zé)任并存的“二元責(zé)任制”，這說(shuō)明審計(jì)師的法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)加大，審計(jì)師肯定會(huì)采取相關(guān)措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)自身利益，所以不同的法律責(zé)任，會(huì)影響事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)行為，并且對(duì)不同規(guī)模事務(wù)所的影響會(huì)有差異。截
3、至日前，我國(guó)事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的結(jié)論尚不成熟，而且涉及到事務(wù)所規(guī)模的研究時(shí)，基本都是采用規(guī)范研究和建立數(shù)學(xué)模型的方法來(lái)分析的，用實(shí)證分析的方法對(duì)不同規(guī)模事務(wù)所轉(zhuǎn)制后審計(jì)收費(fèi)變化程度大小的研究很是缺乏，本文在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大研究范圍、延長(zhǎng)研究窗口期，并且進(jìn)一步從事務(wù)所規(guī)模的角度對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)證研究。另外，與國(guó)外事務(wù)所組織形式的變化相比，我國(guó)此次推行的特殊普通合伙制雖然和西方國(guó)家的有限責(zé)任合伙制極為相似，但轉(zhuǎn)制的過(guò)程不盡相同。西方國(guó)家從合伙制轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任合伙制，合伙人的法律責(zé)任有所降低，并且是一種為了適應(yīng)行業(yè)環(huán)境所主
4、動(dòng)進(jìn)行的轉(zhuǎn)制；而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的轉(zhuǎn)變，是由有限責(zé)任制向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)變，不僅意味著合伙人法律責(zé)任的提高，并且是在政府立法下的強(qiáng)制轉(zhuǎn)制行為。那么在強(qiáng)制變更的制度背景下，提高審計(jì)師的法律責(zé)任導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果如何？本文正是基于這種背景進(jìn)行的研究。........1.2研究目的及意義由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任制的制度缺陷，轉(zhuǎn)為特殊普通合伙制是事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部治理、實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的重要工作和前提，特殊普通合伙制下不斷增強(qiáng)的法律責(zé)任必然會(huì)影響審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)判斷和審計(jì)行為，進(jìn)而對(duì)審計(jì)收費(fèi)水平產(chǎn)生影響。本文正是基于這個(gè)目的分別從
5、縱向和橫向兩個(gè)角度驗(yàn)證了事務(wù)所轉(zhuǎn)制后審計(jì)收費(fèi)的變化情況，又運(yùn)用實(shí)證分析的方法從事務(wù)所規(guī)模的角度研究了不同規(guī)模事務(wù)所的轉(zhuǎn)制政策對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響程度的大小。另外，本文是在我國(guó)事務(wù)所組織形式強(qiáng)制轉(zhuǎn)變的制度背景下來(lái)研究轉(zhuǎn)制政策的經(jīng)濟(jì)后果的，為事務(wù)所“做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略的實(shí)施效果提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。本文的理論意義是事務(wù)所轉(zhuǎn)制完成的時(shí)間還比較短，已有的文獻(xiàn)研究時(shí)間跨度短、樣本選取不充分，本文在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大研究范圍、延長(zhǎng)研究窗口期，而且運(yùn)用實(shí)證分析的方法，進(jìn)一步從事務(wù)所規(guī)模的角度研究，為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策的經(jīng)濟(jì)后果研究提供了新的方向。本文的
6、現(xiàn)實(shí)意義在于我國(guó)事務(wù)所整體來(lái)說(shuō)數(shù)量多、規(guī)模小，且提供的審計(jì)服務(wù)同質(zhì)性高，由于審計(jì)師行業(yè)存在這樣的特點(diǎn)，所以不少事務(wù)所在訴訟代價(jià)不大的情況下減少審計(jì)程序、降低審計(jì)成本，進(jìn)而進(jìn)行低價(jià)攬客的不當(dāng)行為，審計(jì)費(fèi)用被惡意壓低的不良風(fēng)氣和由此帶來(lái)的低質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果都嚴(yán)重制約了我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。研究事務(wù)所轉(zhuǎn)制后面臨不斷加強(qiáng)的法律責(zé)任和巨大的訴訟代價(jià)，其審計(jì)收費(fèi)行為的變化，對(duì)我國(guó)事務(wù)所改善審計(jì)收費(fèi)偏低的現(xiàn)狀，營(yíng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境有很大的現(xiàn)實(shí)意義。另外，研究事務(wù)所組織形式變更的經(jīng)濟(jì)后果可以為推進(jìn)改制的監(jiān)管部門提供建議和參考，促進(jìn)事務(wù)所做大
7、做強(qiáng)和“走出去”戰(zhàn)略的順利進(jìn)行。.........2文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀目前，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣為應(yīng)用的組織形式是有限責(zé)任合伙制，這種組織形式是經(jīng)過(guò)數(shù)次轉(zhuǎn)變，針對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)形式的要求，為應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)而自發(fā)形成的。與之前普通合伙制的無(wú)限連帶責(zé)任相比，有限責(zé)任合伙制在保證事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下更能有效的保護(hù)無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人的利益，這樣更有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，不少學(xué)者也通過(guò)實(shí)證模型支持了這種組織形式。Dopuch（1992）、Chanetal（1998）在有限責(zé)任合伙制的制度背景下，通過(guò)建立數(shù)學(xué)模
8、型和運(yùn)用相關(guān)數(shù)據(jù)，證明了有限責(zé)任合伙制的組織形式更利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展[1][2]。Firthetal（2012）在比較了普通合伙制、有限責(zé)任合伙制、公司制組織形式后，也認(rèn)為有限責(zé)任合伙制更符合發(fā)展趨勢(shì)[3]。西方國(guó)家從合伙制轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任合伙制，合伙人的法律責(zé)任有所降低，但這并不意味著事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，審計(jì)收費(fèi)也會(huì)
