會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

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1、第9章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正本章主要內(nèi)容會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策及政策變更的概念（一）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。包括：具體會(huì)計(jì)原則，如借款費(fèi)用的處理原則（資本化還是費(fèi)用化，什么條件下資本化）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，什么情況下用成本法，什么情況下用權(quán)益法建造合同收入的確認(rèn)原則（是完成合同法還是完工百分比法）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，包括：會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，如權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制；會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量模式會(huì)計(jì)處理辦法，如存貨計(jì)價(jià)

2、方法（二）會(huì)計(jì)政策變更的概念會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。會(huì)計(jì)政策變更并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤，而是企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策能夠更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（三）會(huì)計(jì)政策變更的條件法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。注：以下兩種情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更（1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。統(tǒng)一規(guī)定自行變更下列各項(xiàng)目中，屬于

3、會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A、壞賬損失的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法B、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法C、所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會(huì)計(jì)法D、期末交易性金融資產(chǎn)由成本計(jì)量改為按公允價(jià)值計(jì)量在下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A、某一已使用機(jī)器設(shè)備的使用年限由6年改為4年。B、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5％改為10％C、某一固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由5年延長(zhǎng)至8年D、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算二、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法（一）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家發(fā)布的

4、相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理追溯調(diào)整法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。追溯調(diào)整法在會(huì)計(jì)處理時(shí)有四個(gè)步驟：（1）計(jì)算累計(jì)影響數(shù)（2）進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（4）附注說明計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)的步驟：(1)根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期

5、交易或事項(xiàng)；(2)計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；(3)計(jì)算差異的所得稅影響金額；(4)確定以前各期的稅后差異；(5)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。會(huì)計(jì)政策變更簡(jiǎn)述(總結(jié)）會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。（注：企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策）對(duì)會(huì)計(jì)政策變更，一般應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（追溯調(diào)整不切實(shí)可行或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定者除外），即，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此計(jì)算其對(duì)列報(bào)前期留存收益累計(jì)影響數(shù)的金額，并對(duì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)用追溯調(diào)整法的步驟：（1）計(jì)算累計(jì)影響數(shù)（2）進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理（

6、3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（4）附注說明【例1】甲公司從2009年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從2009年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅率為25%。2008年末，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2200萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10%提取法定公積金。（1）計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)①應(yīng)收賬款項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=900—800=100（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)余額=100×25%=25（萬元）②固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生

7、的可抵扣暫時(shí)性差異=2200—2000=200（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)余額=200×25%=50（萬元）③預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=300（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×25%=75（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì)＝25＋50＋75＝150（萬元）（2）2007年進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理①調(diào)整累計(jì)影響數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)175貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)175②由于凈利潤(rùn)的增加調(diào)增的盈余公積借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)17.5貸：盈余公積（175×10%）17.5（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目利潤(rùn)表(調(diào)整上年數(shù))：所得稅費(fèi)用調(diào)減175，凈利潤(rùn)調(diào)增175。資產(chǎn)負(fù)債表(調(diào)整年