實收資本---名不副實

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1、實收資木’

2、名不副實最近，我們接二連三地遇到幾件有關“實收資本”的難事。說其難，其實并不難，只是很費口舌。其大同小異。這幾家企業(yè)都是2014年1月以后成立的公司，他們出于某種FI的，為了使會計報表“好看”，明明投資薺沒有真正出資或薺出資沒有全部到位，營業(yè)執(zhí)照上的注冊資木變成了“實收資木”。經了解，原來是掛了“空賬”。會計處理為：“借：其他應收款一某投資蕎；貸：實收資本一某投資薺”。問其為什么這樣處理，他們卻振振有詞，說這是簡政放權商事制度改革帶來的新變化，是公司注冊資本實繳登記制改為認繳登記制允許的；有的拿出剛剛參加培訓班的課件，說某某稅務師事務所某某老師就是這樣講

3、的；還有的說《企業(yè)會計準則應用指南一會計科A和主要賬務處理》和《小企業(yè)會計準則主要賬務處理》中規(guī)定的實收資木的主要賬務處理為：“企業(yè)收到投資者投入的資木，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記木科目，按其差額，貸記“資木公積——資木溢價或股木溢價”科FI?！边€有人說提出，在認繳制情況下，“實收資本”項下應當設置“已收實收資本”和“待收實收資木”兩個明細會計科目，兩者合計為“實收資木”。很多會計及相關人員都感到無所適從。似乎分成兩大派，開明人士認為，這種會計處理可以；頭腦守舊的人則堅決發(fā)對。大多數(shù)業(yè)內人

4、員認為，不管怎樣解釋，無論是認繳制還是實繳制，起碼也得符合“實收資本”字而上最基本的合義，即企業(yè)真正收到投資者投入的貨幣資金、實物資產或無形資產。這是一件不容置疑的事。有必要為其正本清源。筆者出于好奇心，也覺得這是一件事，于是查找了相關資料。1993年7月1日之前，執(zhí)行的《工業(yè)企業(yè)會計制度》中規(guī)定資金分為流動基金、固定基金和專用基金，沒有“實收資本”這個會計科目?！镀髽I(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》和新的《工業(yè)企業(yè)會計制度》發(fā)布后，才有“實收資木”這個會計科目，明確規(guī)定“實收資本”是“企業(yè)各投資者實際投入的資本”，并必須經過會計師事務所驗資這一法定程序。十二屆全國人大

5、常委會第六次會議2013年12月28日決定，對公司法作出修改，從2014年3月1日起，除27個特殊行業(yè)外，公司注冊資木實繳登記制改為認繳登記制，并取消注冊資木最低限額和驗資。其實，商事制度改革后，“注冊資本”和“實收資本”仍然還是兩回事，是不能混淆的。新公司法規(guī)定：“注冊資木是指公司向公司登記機關登記的岀資額，即經登記機關登記確認的資本”。現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》中沒有專門的實收資木準則，也沒有找到“實收資木”的定義。現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則應用指南-會計科目和主要賬務處理》中規(guī)定：“實收資本是接受投資者投入企業(yè)的資本”。“投入”應理解為實質上的投入，

6、投入就是投入，沒有投入就是沒有投入，不能含糊,并不是“掛賬”。從比較權威的財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解2012》中《基木準則》，這樣幾段話，可以看出將“實收資木”和“其他應收款”掛賬，是有悖于會計要素確認和計量基本原則的。“所有者權益的確認、計量主要取決于資產、負債、費用等其他會計要素的確認和計量”?！按幚碡敭a損失以及某些財務掛賬等，由于不符合資產定義，均不應當確認為資產”?！捌髽I(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產的定義，不能因此而確認存貨資產?！?。“實收資本”在“其他應收款”掛

7、賬同此何等相似。還有“以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計耍素定義的及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據(jù)虛構的，沒奮發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告”?！耙詫嶋H發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整?？煽啃允歉哔|量會計信息的重要基礎和關鍵所在，如果企業(yè)以虛假的經濟業(yè)務進行確認、計量、報告，屬于違法行為，不僅會嚴重損害會計信息質量，而且會誤導投資者，干擾資本市場，導致會計秩序混亂?！睆墓蓶|出資

8、若干法律方面來看，有關人員應當提高法律意識，避免法律風險。一、《中華人民共和國會計法》第九條各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制記賬憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業(yè)務事項或資料進行會計核算。二、《中華人民共和國公司法》第二十八條股東應當按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東以貨幣出資的，應當將貨幣出資足額存入有限責任公司在銀行開設的賬戶；以非貨幣財產出資的，應當依法辦理其財產權的轉移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應當向公司足額繳納外，還應當向己按期足額繳納出資的股東承擔違約責任。第一百九十八