商譽(yù)會(huì)計(jì)的困惑、思考與展望

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1、商譽(yù)會(huì)計(jì)的困惑、思考與展望——商譽(yù)會(huì)計(jì)專題學(xué)術(shù)研討會(huì)觀點(diǎn)綜述發(fā)布時(shí)間：2011-01-10?????瀏覽人數(shù)：1995隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,商譽(yù)的價(jià)值及其重要性日益凸現(xiàn),尤其是隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快,20世紀(jì)90年代以來,全球并購浪潮風(fēng)起云涌,商譽(yù)成為企業(yè)并購中不可回避的焦點(diǎn)問題。國(guó)內(nèi)外學(xué)者曾從不同角度對(duì)商譽(yù)問題進(jìn)行過大量研究,但由于其特殊性與復(fù)雜性,使得商譽(yù)至今仍是困擾會(huì)計(jì)界的難題之一。2010年6月26日,由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦,北京交通大學(xué)中國(guó)企業(yè)兼并重組研究中心承辦的“商譽(yù)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研討會(huì)”在北京交通大學(xué)國(guó)際會(huì)議中心成功召開,這是國(guó)內(nèi)首次商譽(yù)會(huì)計(jì)專題學(xué)術(shù)研討會(huì)。

2、本次研討會(huì)得到了財(cái)政部會(huì)計(jì)司、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界及兄弟院校會(huì)計(jì)學(xué)知名專家的大力支持。會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副秘書長(zhǎng)周守華教授、財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心馮衛(wèi)東副主任、財(cái)政部會(huì)計(jì)司王鵬處長(zhǎng)、以及來自會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、廈門大學(xué)、暨南大學(xué)、湖南商學(xué)院、江西華泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位的專家學(xué)者及北京交通大學(xué)經(jīng)管學(xué)院的師生共30多位代表出席會(huì)議。本次研討會(huì)由北京交通大學(xué)中國(guó)企業(yè)兼并重組研究中心主任張秋生教授主持,會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副秘書長(zhǎng)周守華教授致開幕詞。廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系杜興強(qiáng)老師、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院楊輝老師、北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院李玉菊老師、江西華泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所尉然先

3、生、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所洪金明老師、財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心馮衛(wèi)東副主任、北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院謝紀(jì)剛老師、暨南大學(xué)管理學(xué)院沈洪濤老師、北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院門瑢老師、湖南商學(xué)院朱開悉老師分別作了主題演講。本次研討會(huì)采用主題演講與圓桌討論相結(jié)合的形式,圍繞商譽(yù)的本質(zhì)、商譽(yù)確認(rèn)、商譽(yù)計(jì)量及商譽(yù)相關(guān)信息披露等問題展開研討。研討會(huì)評(píng)選出優(yōu)秀論文5篇,分別是杜興強(qiáng)的《商譽(yù)的性質(zhì)及對(duì)權(quán)益計(jì)價(jià)的影響——理論分析與基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》,?謝紀(jì)剛、楊志海、張秋生的《我國(guó)上市公司合并商譽(yù)中合并成本的公允價(jià)值計(jì)量》,?馮衛(wèi)東的《知識(shí)經(jīng)濟(jì)下商譽(yù)·企業(yè)并購商譽(yù)會(huì)計(jì)問

4、題研究——基于企業(yè)資源觀視角》、李玉菊的《有關(guān)商譽(yù)理論的幾個(gè)基本問題探討》、徐玉德、洪金明的《商譽(yù)減值計(jì)提動(dòng)機(jī)及其外部審計(jì)監(jiān)管——來自A股市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》。一、商譽(yù)的本質(zhì)與要素歸屬:理論視角與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)根據(jù)美國(guó)在線辭典(M-WonlineDictionary)對(duì)商譽(yù)的定義,商譽(yù)(goodwill)一詞最早出現(xiàn)在12世紀(jì)。商譽(yù)是一個(gè)具有持續(xù)魅力的研究論題,幾個(gè)世紀(jì)以來,曾經(jīng)有不少學(xué)者和學(xué)術(shù)團(tuán)體分別從法學(xué)、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)學(xué)角度對(duì)商譽(yù)問題進(jìn)行過大量研究。但目前對(duì)商譽(yù)的認(rèn)識(shí)仍存在很大差異,主要有“好感價(jià)值論”、“無形資源論”、“超額收益論”、“協(xié)同效應(yīng)論”、“總計(jì)價(jià)賬戶論”等。

5、多年以來,由于對(duì)商譽(yù)本質(zhì)的爭(zhēng)議,直接導(dǎo)致了確認(rèn)和計(jì)量方面的困惑。商譽(yù)的本質(zhì)究竟是什么?是資產(chǎn)?費(fèi)用?負(fù)債?能力?還是超額收益?應(yīng)當(dāng)以何種會(huì)計(jì)要素加以確認(rèn)?對(duì)此參會(huì)代表展開了激烈的討論與辯論。一些學(xué)者認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)的超額盈利能力,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。如于長(zhǎng)春認(rèn)為商譽(yù)的本質(zhì)是一種能夠帶來超額利潤(rùn)的能力,須花費(fèi)一定的代價(jià)方能獲得,但商譽(yù)的成本費(fèi)用與商品產(chǎn)品的價(jià)格之間很難找到一個(gè)可以定量分析的數(shù)學(xué)模型。盡管實(shí)務(wù)中也有時(shí)運(yùn)用未來收益現(xiàn)值方法來估算商譽(yù)的現(xiàn)在價(jià)值,但將其作為入賬價(jià)值時(shí)仍需經(jīng)過市場(chǎng)交易價(jià)格的認(rèn)定,即為取得商譽(yù)而發(fā)生的實(shí)際耗費(fèi)。那么,如同把廣告宣傳費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用

6、、把信息資料費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用一樣,可把商譽(yù)的成本在期間費(fèi)用中列支,作為費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)最終都將轉(zhuǎn)化為費(fèi)用,只是計(jì)入費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)不同而已。另一些學(xué)者則認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)的超額盈利能力,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。如杜興強(qiáng)認(rèn)為商譽(yù)是超額盈利能力,并認(rèn)為應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)加以確認(rèn)。作者利用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)頒布實(shí)施后中國(guó)資本市場(chǎng)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),實(shí)證檢驗(yàn)了商譽(yù)與權(quán)益價(jià)值之間的相關(guān)性。研究表明,權(quán)益價(jià)值與商譽(yù)顯著正相關(guān),且相對(duì)于固定資產(chǎn)、相對(duì)于除商譽(yù)和固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn),權(quán)益價(jià)值與商譽(yù)更為相關(guān),即商譽(yù)對(duì)權(quán)益價(jià)值的貢獻(xiàn)更大,同時(shí)對(duì)其觀點(diǎn)提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持。張秋生

7、也認(rèn)為商譽(yù)屬于超額收益,無論正商譽(yù)還是負(fù)商譽(yù)都是一種超額收益。并且對(duì)部分學(xué)者提出土地也能帶來超額收益的觀點(diǎn)進(jìn)行了回應(yīng),認(rèn)為關(guān)于土地這樣的資源能否帶來超額收益,主要取決于企業(yè)的使用者,而土地本身并不屬于商譽(yù)的構(gòu)成內(nèi)容。馮衛(wèi)東則認(rèn)為,企業(yè)商譽(yù)來源于企業(yè)核心能力(區(qū)別于一般能力),是企業(yè)超額盈利能力的外在表現(xiàn),超額盈利能力是商譽(yù)的內(nèi)在支撐。商譽(yù)是企業(yè)資源的組成部分,是企業(yè)超額價(jià)值的源泉,應(yīng)該作為一項(xiàng)獨(dú)立資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、完整性。徐玉德、洪金明也認(rèn)為商譽(yù)作為企業(yè)的一項(xiàng)特殊資產(chǎn),其價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平,并作為企業(yè)整體價(jià)值

8、的構(gòu)成部分